- Отчетность с расчетом налогооблагаемой базы по итогам налогового периода, предоставляемая клиенту на добровольной основе банком втб (пао).
- Налогообложение купонных доходов по облигациям
- Вклады, ндфл, облигации и иис: новые налоги в 2021 году
- Налогообложение коротких позиций.
- Определение налоговой базы (дохода, с которого удерживается налог) в рамках брокерского договора.
- Порядок налогообложения сделок репо.
- Предоставление налоговых вычетов (перенесение убытков от операций с ценными бумагами прошлых лет на текущий налоговый период).
- Пример 10.
- Порядок расчета налоговой базы по итогам налогового периода.
- Порядок расчета налоговой базы, при выплате денежных средств/выводе ценных бумаг в рамках брокерского договора до истечения налогового периода.
Отчетность
с расчетом налогооблагаемой базы по итогам налогового периода,
предоставляемая клиенту на добровольной основе банком втб (пао).
По итогам налогового периода (а также при выводе с брокерского счета денежных средств/ценных бумаг) клиенты получают от Банка на адрес электронной почты, указанный в анкете клиента, следующие отчеты:
Просим учесть, что в случае если клиент не получает указанные отчеты по причине отсутствия в Банке адреса электронной почты клиента или его неактуальности, то ему необходимо обратиться в Банк и внести изменения в анкету клиента, указав актуальный адрес электронной почты. В противном случае клиенту необходимо проверить настройки используемой им почтовой системы.
1. Расчет налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и ПФИ за период.
Пример отчета с расчетом налогооблагаемой базы tax_count.doc (49 Кб).
В расчете присутствуют следующая информация:
- «ИТОГО ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ, обращающимся на ОРЦБ» —
финансовый результат по сделкам купли-продажи ценных бумаг,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в том числе
по ценным бумагам, номинированным в иностранной валюте. Более
подробно этот расчет присутствует в Расчете финансового результата
(ФИФО) по операциям реализации ценных бумаг». - «ИТОГО ПО ПФИ, обращающимся на ОР, базовым активом
для которых являются ЦБ и Индексы (с разбивкой
по базовым активам) » – финансовый результат по ПФИ
(фьючерсам и опционам), базовым активом которых являются ценные
бумаги и фондовые индексы». - «ИТОГО ПО ПФИ, обращающимся на ОР, базовым активом
для которых не являются ЦБ и Индексы (с разбивкой
по базовым активам) » — финансовый результат по ПФИ
(фьючерсам и опционам), базовым активом которых являются товары,
валюта, процентные ставки и т.д…. - «ИТОГО ПО ОПЕРАЦИЯМ РЕПО» — финансовый результат
по сделкам РЕПО. Более подробно этот расчет присутствует
в отчете «Расчет финансового результата по операциям РЕПО» - «Обратное РЕПО (B/S) » — финансовый результат по сделкам
РЕПО (покупка ценных бумаг по первой части Спец. РЕПО, продажа
по второй части Спец. РЕПО), заключаемых при переносе коротких
маржинальных позиций клиента. - «Прямое РЕПО (S/B) » — финансовый результат по сделкам
РЕПО (продажа ценных бумаг по первой части Спец. РЕПО, покупка
по второй части Спец. РЕПО), заключаемых при переносе длинных
маржинальных позиций клиента. - «ИТОГО ПО КОРОТКИМ ПОЗИЦИЯМ » — финансовый результат
по операциям, связанным с открытием/закрытием коротких позиций,
являющихся объектами операций РЕПО, Более подробно этот расчет
присутствует в отчете «Расчет финансового результата по коротким
позициям». - «Транзактные затраты » — комиссия
Банка, а также комиссии торговых систем и организаторов торгов,
связанные непосредственно с заключением сделок - «Нетранзактные затраты » — Депозитарная комиссия Банка,
а также иные комиссии Банка, не связанные непосредственно
с заключением сделок. - «Сальдирование убытков» — Сальдирование убытков
по операциям, включаемым в разные налогооблагаемые базы,
подлежащих сальдированию в соответствии с НК РФ, с доходами
из строки «Результат от операций с ЦБ». - «Результат с учетом сальдирования» = «Результат
от операций с ЦБ» — «Сальдирование убытков».
2. Расчет
финансового результата (ФИФО) по операциям реализации ценных бумаг. В расчет включаются сделки купли-продажи
ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных
бумаг. В расчет не включаются сделки ПФИ, сделки РЕПО
и операции, связанные с открытием коротких позиций, являющихся
объектами операций РЕПО;
3. Расчет финансового результата по операциям РЕПО;
4. Расчет финансового результата по коротким позициям.
Доходы по ценным бумагам (дивиденды, проценты)
зачисляются на банковский счет или Лицевой счет Клиента, указанный в Сведениях
о банковских реквизитах, при этом Банк, как налоговый агент, исчисляет,
удерживает и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц в порядке,
установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.
Налогообложение
купонных доходов по облигациям
2.1. Купонные
доходы по облигациям эмитентов –
нерезидентов РФ.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3
статьи 208 НК РФ дивиденды и проценты, полученные налогоплательщиком–нерезидентом
РФ от иностранной организации, являются доходом, полученным
от источника за пределами РФ.
Обязанность по исчислению и уплате НДФЛ
с доходов, полученных физическими лицами — налоговыми нерезидентами
Российской Федерации от источников, находящихся за пределами
Российской Федерации, возложена на самих физических лиц (ст. 228 НК РФ).
В указанных случаях физические лица-нерезиденты
РФ в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 и пунктами 2, 3 статьи
228 НК РФ, статьей 229 НК РФ при получении процентного дохода
по облигациям должны самостоятельно исчислить и уплатить
в бюджет суммы налога, а также представить в налоговый орган по месту
своего учета соответствующую налоговую декларацию.
В качестве документа,
подтверждающего поступление указанных выплат на текущий счет в Банке
(если клиентом в качестве реквизитов банковского счета в анкете
депонента указан счет в Банке), клиент может запросить выписку
по своему текущему счету в Банке за требуемый период.
В случае выплаты купонного дохода по облигациям
эмитентов-нерезидентов клиенту-резиденту РФ на лицевые счета (306) Банк (Брокер) является налоговым агентом и осуществляет
расчет, удержание и перечисление в бюджет РФ налога с указанных
доходов, а также предоставляет сведения об указанных доходах
и суммах уплаченных налогов в налоговые органы.
В случае выплаты купонного
дохода по облигациям эмитентов-нерезидентов клиенту-резиденту
РФ на банковские счета/карты, клиент
обязан самостоятельно исчислить и уплатить в бюджет суммы
налога, а также представить в налоговый орган по месту своего
учета соответствующую налоговую декларацию.
2.2. Купонные доходы и доходы от погашения облигаций эмитентов – резидентов РФ.
1) В случае получения доходов на лицевые счета (306):
Согласно п.п. 1 п. 2
ст. 226.1 НК РФ Банк (Брокер) является налоговым агентом по выплатам купонных доходов в денежной форме по ценным
бумагами осуществляет расчет, удержание и перечисление в бюджет
РФ налога с указанных доходов, а также предоставляет сведения
об указанных доходах и суммах уплаченных налогов в налоговые
органы.
2) В случае перечисления доходов на банковские
счета/карты:
Согласно ст. 226.1 НК РФ Банк (Депозитарий) является
налоговым агентом по выплатам купонных доходов в денежной форме
по ценным бумагам,
- которые учитываются на счете депо, открытом физическим
лицам-резидентам и нерезидентам РФ (порядок налогообложения
осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 226.1 НК РФ); - которые учитываются на счете депо иностранного номинального
держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или)
счете депо депозитарных программ (порядок налогообложения осуществляется
согласно статьи 214.6, 226.1 НК РФ): — по государственным ценным
бумагам Российской Федерации с обязательным хранением; - по государственным ценным бумагам субъектов РФ
с обязательным централизованным хранением; - по муниципальным ценным бумагам с обязательным
централизованным хранением независимо от даты регистрации
их выпуска, - по эмиссионным ценным бумагам с обязательным
централизованным хранением — в отношении выпусков, государственная
регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым
осуществлены после 1 января 2022 года; - —по иным эмиссионным ценным бумагам, за исключением
эмиссионных ценных бумаг с обязательным централизованным хранением,
государственная регистрация которых или присвоение идентификационного
номера которым осуществлены до 1 января 2022 года,
и осуществляет расчет, удержание
и перечисление в бюджет РФ налога с указанных доходов,
а также предоставляет сведения об указанных доходах и суммах
уплаченных налогов в налоговые органы.
Вклады, ндфл, облигации и иис: новые налоги в 2021 году
2021 год богат на изменения в налоговом законодательстве. Вместе с автором курсов про инвестиции Александрой Вальд разобрались, что это за изменения и сколько теперь инвесторам придется отдавать в госбюджет
НДФЛ 15% для больших заработков
До 2021 года, вне зависимости от дохода граждан, ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ) составляла 13%. С 2021 года вводится повышенный НДФЛ — 15% — для доходов свыше ₽5 млн в год. При этом для доходов до ₽5 млн ставка будет составлять 13%. При расчете налогооблагаемой базы будут суммироваться все источники дохода гражданина. Это изменение коснется доходов, которые человек получил в 2021 году и далее.
Однако, в 2021 и 2022 году будет действовать переходный период. Платить повышенный налог нужно будет только по тому источнику дохода, который превысил ₽5 млн. До 2023 года источники дохода суммироваться не будут.
Считаем доходы
Рассмотрим на примере частного инвестора Ивана. Представим, что за 2021 год он получил следующие доходы:
- Зарплата — ₽4,5 млн
- Дивиденды по акциям — ₽900 тыс.
- Доход от продажи акций — ₽1,1 млн
- Доход по банковским вкладам — ₽800 тыс.
- Итого суммарно — ₽7,3 млн
Считаем налоги
Вот сколько Ивану придется заплатить налогов:
- 5 млн х 13% = 650 тыс.
- 2,3 млн х 15% = 345 тыс.
- Итого общий налог — ₽995 тыс.
Однако с учетом переходного периода, налоговые базы в 2021-2022 годах считаются раздельно. Следовательно, ни по одной из них доход Ивана не превышает 5 млн рублей. Значит, все источники дохода будут облагаться по ставке 13%.
Самостоятельно ничего считать не нужно. Налог рассчитает за вас налоговый агент. Например, по заработной плате это работодатель, а при продаже ценных бумаг — брокер. Сведения о ваших доходах и удержанном НДФЛ поступят в налоговую. Если по итогам года ваш доход превысит ₽5 млн, то ФНС пришлет уведомление о том, что нужно заплатить повышенный сбор. Дедлайн по оплате — 1 декабря следующего года.
Вклады
С 2021 года изменился налог по вкладам. Раньше его начисляли, только если процентная ставка по вкладу превысила ключевую ставку ЦБ плюс 5%. И с этого «превышения» вкладчики платили налог. Правила изменились, вот как будет теперь.
Берем ₽1 млн, умножаем его на ключевую ставку на 1 января 2021 года. Получаем сумму, которая налогом не облагается. Это так называемая необлагаемая сумма. Все, что свыше нее, будет облагаться налогом. Налог рассчитывается с процентного дохода от вкладов, а не с суммы самого вклада. Также не важно, сколько у вас вкладов, процентный доход суммируется.
Считаем налоги с вклада
Чтобы было нагляднее, приведем пример. Учитывая, что ключевая ставка на 1 января 2021 года 4,25%, необлагаемая часть в 2021 году составит: ₽1 млн х 4,25% = ₽42,5 тыс. У вас в банке на вкладе лежит ₽5 млн по ставке 6% годовых. За год вы заработали с этого вклада ₽300 тыс.
₽300 тыс. (ваш процентный доход по вкладам) — ₽42,5 тыс. (сумма, которая не облагается налогом по закону) = ₽257,5 тыс. (сумма, которая облагается налогом). С этой суммы и нужно будет заплатить налог 13%. ₽257,5 тыс х 13% = ₽33,5 тыс.
Итого налог с вклада 5 млн при процентной ставке 6% составит ₽33,5 тыс.
По данному налогу банк является налоговым агентом. Он передаст данные о всех ваших процентных доходах в ФНС, и там рассчитают, сколько вам нужно будет заплатить государству.
Облигации
С 21 года все облигации облагаются налогом на купоны в размере 13%. Никаких исключений нет. Ранее купоны по облигациям федерального займа и муниципальные облигации не облагались налогом. Также налогом не облагались корпоративные облигации, если они были выпущены после 1 января 2022 года и доходность по ним не превышала ставку ЦБ 5%.
Теперь все эти льготы упраздняются, и купоны любых облигаций будут облагаться налогом вне зависимости от типа эмитента и года выпуска. Налоговым агентом в данном случае будет являться брокер. Самостоятельно общаться с налоговой не придется.
ИИС
Еще одно изменение с 1 января 2021 года касается ИИС и налоговой льготы типа А. Изменилось понятие налоговой базы для расчета льготы. Раньше льготу типа А мог получить любой человек, у которого есть источник уплаты НДФЛ. Этот налог уплачивается не только от официальной заработной платы. Например, его также нужно заплатить при продаже ценных бумаг с прибылью.
Трейдеры, которые платили НДФЛ с прибыльных сделок, ранее могли вернуть этот налог, получив вычет по типу А на ИИС. С 2021 года вычет по типу А можно будет получить только с основной налоговой базы. Подразумевается, что основной налоговой базой является заработная плата и оплата по трудовым договорам. С других источников дохода, даже при уплате НДФЛ, вычет больше получить не удастся.
Точка зрения авторов, статьи которых публикуются в разделе «Мнение профи», может не совпадать с мнением редакции.
Основной инструмент денежно-кредитной политики центрального банка страны. Это процентная ставка, которая определяет минимальную стоимость денег в стране, влияет на ставки кредитов, депозитов, размер купона торгуемых облигаций. Центробанк воздействует на инфляцию и валютные курсы, изменяя ключевую ставку. Например, если ключевая ставка повышается, то кредиты и депозиты становятся дороже, а инфляция сдерживается. Финансовый инстурмент, используемый для привлечения капитала. Основные типы ценных бумаг: акции (предоставляет владельцу право собственности), облигации (долговая ценная бумага) и их производные. ПодробнееДолговая ценная бумага, владелец которой имеет право получить от выпустившего облигацию лица, ее номинальную стоимость в оговоренный срок. Помимо этого облигация предполагает право владельца получать процент от ее номинальной стоимости либо иные имущественные права.
Облигации являются эквивалентом займа и по своему принципу схожи с процессом кредитования. Выпускать облигации могут как государства, так и частные компании.
Налогообложение коротких позиций.
В соответствии со статьей 214.3 НК РФ
под открытием короткой позиции по ценным бумагам (далее — короткая
позиция), являющимся объектом операции РЕПО и находящимся
у покупателя по первой части РЕПО, понимается реализация
налогоплательщиком ценной бумаги при наличии обязательств по возврату
ценных бумаг, полученных по первой части РЕПО.
Просим учесть, что в случае если клиент продает ценные бумаги, предоставленные брокером в заем, в течение торговой сессии и в течение этой же торговой сессии покупает их и возвращает брокеру, вследствие чего не заключается обратная сделка Спец. РЕПО по итогам дня, то это не считается открытием короткой позиции в понимании НК РФ. Указанные сделки включаются в налогооблагаемую базу операций с ценными бумагами в соответствии со статьей 214.1 НК РФ и попадают в расчет ФИФО.
Открытие короткой позиции осуществляется при условии отсутствия ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска) в собственности у покупателя по первой части РЕПО, реализация которых не приведет к открытию указанной короткой позиции.
Закрытие короткой позиции осуществляется путем приобретения (получения в собственность по основаниям, отличным от операции РЕПО, договора займа ценными бумагами) ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), по которым открыта короткая позиция.
Закрытие короткой позиции осуществляется до момента приобретения ценных бумаг того же выпуска (дополнительного выпуска), покупателем по первой части РЕПО, последующее (немедленное) отчуждение которых не приведет к открытию короткой позиции. В случае, если в течение одного дня одновременно осуществлялись сделки по приобретению и реализации (выбытию) ценных бумаг, закрытие короткой позиции происходит по итогам этого дня только в случае превышения количества приобретенных ценных бумаг над количеством реализованных ценных бумаг. В первую очередь осуществляется закрытие короткой позиции, которая была открыта первой (метод ФИФО).
Налоговая база по операциям, связанным с открытием короткой позиции, определяется в следующем порядке:
Доходы (расходы) налогоплательщика при реализации (приобретении) или выбытии ценной бумаги при открытии (закрытии) короткой позиции учитываются на дату закрытия короткой позиции.
Финансовый результат (независимо от результата) по операциям, связанным с открытием (закрытием) короткой позиции, учитывается при определении налоговой базы по следующим операциям:
- с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг;
- с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Определение налоговой базы (дохода, с которого удерживается налог) в рамках брокерского договора.
Просим учесть, что определение налоговой базы происходит совокупно по всем субпозициям клиента! При открытии отдельной субпозиции клиент должен осознавать, что операции, совершаемые с использованием денежных средств и ценных бумаг с этой субпозиции, попадают в общий объем операций при определении налоговой базы, а также то, что суммы налога, подлежащие удержанию, будут списываться безотносительно субпозиций, поскольку операции совершаются в рамках одного договора на брокерское обслуживание.
При определении налоговой базы учитывается доход, полученный клиентом от операций, осуществленных Банком в интересах клиента в рамках договора на брокерское обслуживание. К таким операциям относятся:
- купля-продажа (погашение) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг[1] (для примеров – ОРЦБ);
- купля-продажа (погашение) ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке (для примеров – НОРЦБ);
- купля-продажа производных финансовых инструментов (фьючерсов и опционов), обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (для примеров — ПФИ1, базовый актив ЦБ – ПФИ1ЦБ, базовый актив не ЦБ – ПФИ1нЦБ);
- купля-продажа производных финансовых инструментов (фьючерсов и опционов), не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг (для примеров — ПФИ2);
- операции РЕПО (для примеров – РЕПО);
- операции, связанные с открытием (закрытием) коротких позиций (для примеров – КП).
ВНИМАНИЕ!!! В случае получения доходов не на Лицевые счета (306) (далее – брокерские счета) — Погашение ценных бумаг не относится к операциям, осуществляемым в рамках брокерского договора, Банк не является налоговым агентом и не определяет налоговую базу по таким операциям, так как погашение ценных бумаг осуществляется без участия Банка, как брокера.
[1] Ценные бумаги относятся к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, в следующих случаях:
- а) Ценные бумаги допущены к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг;
- б) Инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании;
- в) Ценные бумаги иностранных эмитентов допущены к торгам на иностранных фондовых биржах;
При этом ценные бумаги, указанные в п. а) и п. в) относятся к обращающимся, если по ним рассчитывается рыночная котировка.
В соответствии с п.5 ст.210 НК РФ Доходы
(расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1,
214.3, 214.4, 214.5, 218 — 221 НК РФ) клиента, выраженные (номинированные)
в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному
курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату
фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления
расходов).
Исходя из указанных положений НК РФ, доход в валюте,
полученный при продаже ценных бумаг, пересчитывается Банком для целей
установления налогооблагаемой базы в рубли по курсу Центрального
банка Российской Федерации на дату получения дохода (поступления денежных
средств в валюте на брокерский счет клиента).
Указанный доход уменьшается
на расходы на приобретение тех же ценных бумаг
(в соответствии с методом ФИФО), которые также пересчитываются
в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату
возникновения расходов (списания денежных средств валюте с брокерского счета
клиента).
Соответственно увеличение (уменьшение) курсовой стоимости валюты,
в которой получены доходы (произведены расходы), за период
с момента приобретения ценных бумаг до момента их продажи,
несмотря на отсутствие конвертации валюты в рубли по счету
клиента могут привести к увеличению (уменьшению) налогооблагаемой базы
по этим ценным бумагам, с учетом следующего:
С 1 января 2022 года Федеральным законом от 19.07.2022 N 200-ФЗ пункт 13 статьи 214.1 дополняется абзацами:
При реализации (погашении) облигаций внешних
облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте,
документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком
расходы на приобретение указанных облигаций, выраженные в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской
Федерации, установленному на дату фактического получения доходов от реализации
(погашения) указанных облигаций.
В случае, если условиями выпуска облигаций внешних
облигационных займов Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте,
предусмотрено осуществление расчетов при приобретении указанных облигаций в рублях, расходами на приобретение указанных облигаций признается величина,
равная произведению стоимости приобретения указанных облигаций в иностранной
валюте, определенной исходя из официального курса Центрального банка Российской
Федерации, установленного на дату их приобретения, и официального курса
указанной иностранной валюты, установленного Центральным банком Российской
Федерации на дату фактического получения доходов от реализации (погашения)
указанных облигаций, при условии документального подтверждения
налогоплательщиком фактических расходов на приобретение указанных облигаций.
Порядок налогообложения сделок репо.
Налогообложение сделок РЕПО осуществляется в соответствии со статьей 214.3 НК РФ. Для целей налогообложения сделок РЕПО учитывается фактическая цена реализации (приобретения) ценной бумаги как по первой части РЕПО, так и по второй части РЕПО независимо от рыночной (расчетной) цены таких ценных бумаг.
Для продавца по первой части РЕПО разница
между ценой приобретения ценных бумаг по второй части РЕПО
и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО признается:
- доходами в виде процентов по займу, полученными
по операциям РЕПО, — если такая разница является отрицательной; - расходами по выплате процентов по займу, уплаченными
по операциям РЕПО, — если такая разница является положительной.
Для покупателя по первой части РЕПО разница между ценой
реализации ценных бумаг по второй части РЕПО и ценой
приобретения ценных бумаг по первой части РЕПО признается:
- доходами в виде процентов по займу, полученными
по операциям РЕПО, — если такая разница является положительной; - расходами по выплате процентов по займу, уплаченными
по операциям РЕПО, — если такая разница является отрицательной.
Налоговая база по операциям РЕПО определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО.
Указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов по операциям РЕПО ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,8 раза, для расходов, выраженных в рублях, и увеличенной в 0,8 раза для расходов, выраженных в иностранной валюте.
Расходы в виде биржевых, брокерских и депозитарных комиссий, связанных с совершением операций РЕПО, уменьшают налоговую базу по операциям РЕПО после применения ограничений, указанных в предыдущем абзаце.
Если величина расходов, принимаемых для целей налогообложения, превышает величину доходов, указанных в настоящем пункте, налоговая база по операциям РЕПО в соответствующем налоговом периоде признается равной нулю.
Сумма превышения расходов, указанных выше, над доходами признается убытком налогоплательщика по операциям РЕПО.
При
этом доходы или расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли на дату их получения (осуществления) в соответствии с п. 10 ст. 214.3 НК
РФ.
Пунктом
10 статьи 214.3 НК РФ установлено, что в целях данной статьи датой получения
доходов (осуществления расходов) по операции РЕПО является дата фактического
исполнения (прекращения) обязательств участников по второй части РЕПО.
Таким
образом, на дату исполнения второй части РЕПО полученный результат (доход или расход) пересчитывается в рубли в соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ.
Согласно
п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы,
принимаемые к вычету в соответствии, в частности, со статьями 214.1, 214.3, НК
РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте,
пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату
фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления
расходов).
При
этом в отношении операций РЕПО в иностранной валюте положительная или отрицательная разница между ценой приобретения ценных бумаг по второй части
РЕПО и ценой реализации ценных бумаг по первой части РЕПО (доход или расход)
определяется без пересчета из иностранной валюты в рубли.
Предоставление налоговых
вычетов (перенесение убытков от операций с ценными бумагами прошлых
лет на текущий налоговый период).
С 1 января 2022 года в НК РФ внесены важные изменения, согласно которым убытки прошлых лет будут уменьшать налоговую базу при расчете налога. При этом убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, может быть перенесен в полной сумме либо частично на будущие периоды в течение 10 лет.
До указанного момента перенос убытков на следующий период был невозможен. Указанная новая норма распространяется на убытки, полученные налогоплательщиком начиная с 2022 г. Уменьшение доходов, полученных в предыдущих налоговых периодах (календарный год), на сумму убытка текущего и последующего отчетных периодов не допускается.
Для получения указанного налогового вычета клиент должен самостоятельно обратиться в налоговые органы по месту жительства по окончании налогового периода с письменным заявлением и налоговой декларацией. Банк в этом случае не уменьшает сумму удерживаемого и уплачиваемого в бюджет по окончании налогового периода налога и не учитывает понесенные клиентом убытки в предыдущих налоговых периодах.
Убытки будут учитываться в следующем порядке:
Суммы убытка, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по таким операциям. То есть убытки, понесенные клиентом от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, могут уменьшить налоговую базу, рассчитываемую только по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут уменьшить положительный финансовый результат, полученный по операциям со срочными контрактами. Суммы убытка, полученные по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке, перенесенные на будущие периоды, уменьшают налоговую базу соответствующих налоговых периодов по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке.
Не допускается перенос на будущие периоды убытков, полученных по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и по операциям с ПФИ, не обращающимися на организованном рынке.
Сумма убытка по операциям РЕПО и операциям, связанным с открытием (закрытием) коротких позиций, на будущие периоды не переносятся.
Клиент вправе осуществлять перенос убытка на будущие периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие периоды производится в той очередности, в которой они понесены.
Для подтверждения права на налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок клиент представляет в налоговые органы документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Пример 10.
Виды доходов | Доход / — Убыток |
ОРЦБ | — 100 |
ПФИ1ЦБ | 15 |
ПФИ1нЦБ | 40 |
РЕПО | 0 |
КП | 0 |
Применяется сальдирование в порядке, указанном выше:
1. Убыток ОРЦБ уменьшает ПФИ1ЦБ = (-100) ( 15)= (-85),после уменьшения ОРЦБ = (-75) = 0, ПФИ1нЦБ = 0 (пункт е. Порядка);
2. Убыток ОРЦБ не уменьшает ПФИ1нЦБ .
Результат после сальдирования
Виды доходов | Доход / — Убыток |
ОРЦБ | — 85 |
ПФИ1ЦБ | 0 |
ПФИ1нЦБ | 40 |
РЕПО | 0 |
КП | 0 |
Налоговая база | 40 |
Сумму убытка возможно будет перенести на следующий налоговый период (см. раздел «Предоставление налоговых вычетов (перенесение убытков от операций с ценными бумагами прошлых лет на текущий налоговый период».)
Отрицательный финансовый результат, полученный в налоговом периоде по отдельным операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, уменьшает общий положительный финансовый результат по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, полученный в этом же налоговом периоде, с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг.
Рыночной ценой ценной бумаги, обращающейся на организованном рынке ценных бумаг, признается:
а) средневзвешенная цена такой ценной бумаги,
рассчитанная российским организатором торговли на рынке ценных бумаг
(фондовой биржей) на дату заключения сделки — для ценных бумаг,
допущенных к торгам такого организатора торговли на рынке ценных
бумаг, на фондовой бирже;
При отсутствии информации
о средневзвешенной цене ценной бумаги у организаторов торговли
на рынке ценных бумаг (фондовой биржи) на дату совершения сделки
рыночной ценой признается средневзвешенная цена, сложившаяся на дату
ближайших торгов, состоявшихся до дня совершения соответствующей сделки,
если торги по этим ценным бумагам проводились хотя бы один раз
в течение последних трех месяцев.
б) цена закрытия по ценной бумаге,
рассчитываемая иностранной фондовой биржей по сделкам, совершенным
в течение одного торгового дня через такую биржу, — для ценных бумаг,
допущенных к торгам на иностранной фондовой бирже.
Предельная граница колебаний рыночной цены ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется в следующем порядке:
1. в сторону повышения — от рыночной цены
ценной бумаги до максимальной цены сделки с ценной бумагой,
совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных
бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи;
2. в сторону понижения — от рыночной цены
ценной бумаги до минимальной цены сделки с ценной бумагой,
совершенной на торгах данного организатора торговли на рынке ценных
бумаг, включая фондовую биржу, или иностранной фондовой биржи.
Порядок расчета налоговой базы по итогам налогового периода.
По окончании налогового периода расчеты налога
производятся в первой половине января (до 15.01), удержание
исчисленных сумм налога — во второй половине января (до 01.02 – п.9
ст.226.1). Налоговая база по итогам налогового периода определяется
в следующем порядке с учетом сальдирования убытков по итогам
года (далее – Порядок):
а) Определяется
финансовый результат по каждой операции и по каждой совокупности
операций, указанных в пунктах 1 — 6 настоящего порядка на дату окончания
налогового периода;
б) Отрицательный финансовый результат уменьшает финансовый результат по совокупности соответствующих операций;
в) Финансовый результат по операциям, связанным с короткой позицией, учитывается при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке и по операциям с ценными бумагами;
г) Сумма отрицательного финансового результата, полученного по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, уменьшает финансовый результат по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке;
д) Убыток по операциям РЕПО уменьшает доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО;
е)сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, совершенным в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям со срочными контрактами, обращающимися на организованном рынке, базисными активами которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные ПФИ, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы;
з) сумма убытка по операциям с ПФИ, обращающимися
на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги,
фондовые индексы или иные ПФИ, совершенным в налоговом периоде, после
уменьшения совокупной налоговой базы по операциям с любыми ПФИ
(в том числе базисным активом которых являются товары
или информация), обращающимися на организованном рынке, уменьшает
налоговую базу по операциям с ценными бумагами, обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг;
и) сумма убытка по операциям с ПФИ, обращающимися
на организованном рынке, базисным активом которых не являются ценные
бумаги или фондовые индексы, совершенным в налоговом периоде,
уменьшает налоговую базу по операциям с ПФИ, обращающимися
на организованном рынке;
к) сумма убытка по операциям с ценными
бумагами или ПФИ, не обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг, не уменьшает налоговую базу по операциям с ценными
бумагами и ПФИ, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
и наоборот;
л) сумма убытка по операциям с ценными
бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг,
не уменьшает налоговую базу по операциям с ПФИ, не обращающимися
на организованном рынке ценных бумаг, и наоборот.
Если в конце отчетного периода на момент уплаты налога на брокерском счете клиента не будет достаточного количества рублевых денежных средств, налог удержан не будет. В данном случае в справке о доходах физического лица за истекший налоговый период исчисленная сумма налога будет указана как сумма налога, не удержанная налоговым агентом.
Данная сумма налога самостоятельно уплачивается клиентом в бюджет через налоговые органы, по месту жительства клиента. В случае если задолженность клиента по уплате налогов возникнет в течение налогового периода, налог будет удержан при появлении необходимой суммы рублевых денежных средств на брокерском счете.
Порядок расчета налоговой базы, при выплате денежных средств/выводе ценных бумаг в рамках брокерского договора до истечения налогового периода.
В случае промежуточных выплат денежных средств
клиенту с его брокерского счета на банковский счет либо вывода
ценных бумаг до истечения налогового периода, налоговая база определяется
с учетом следующих особенностей:
а) Определяется
финансовый результат по каждой операции и по каждой совокупности
операций, указанных в пунктах 1 — 6 настоящего порядка на дату
выплаты денежных средств/ вывода ценных бумаг;
б) Отрицательный финансовый результат уменьшает финансовый результат по совокупности соответствующих операций;
в) Сумма отрицательного финансового результата, полученного по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке, уменьшает финансовый результат по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке, которые на момент их приобретения относились к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке;
г) Убыток по операциям РЕПО уменьшает доходы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в пропорции, рассчитанной как соотношение стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, и стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в общей стоимости ценных бумаг, являющихся объектом операций РЕПО;
д) Финансовый результат по операциям, связанным с короткой позицией, учитывается при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке и по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке;
При выплате денежных средств (выводе ценных бумаг)
клиенту с его брокерского счета/счета депо на банковский счет/ счет
депо до истечения налогового периода или до истечения срока
действия договора налог уплачивается из денежных средств клиента
в порядке, предусмотренном п.11 ст.226.1. НК РФ:
A. Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.
B. Если сумма налога в отношении финансового результата, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.
При выводе ценных бумаг (выплате дохода в натуральной форме) сумма выплаты определяется как сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение ценных бумаг, передаваемых клиенту.
При выплате денежных средств (выводе ценных бумаг) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы налога производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога (п.12 ст.226.1.НК РФ).
Сумма налога удерживается из выводимых денежных средств, если суммы остатка денежных средств на брокерском счете клиента после вывода не хватает для удержания, рассчитанного в связи с выводом налога. Если суммы остатка денежных средств на брокерском счете клиента достаточно для удержания налога, сумма налога удерживается из денежных средств на брокерском счете клиента.
