глава 4. бухгалтерский учет инвестиционного имущества | гарант
Глава 4. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества
4.1. В целях настоящего Положения инвестиционным имуществом признается инвестиционная недвижимость (часть объекта недвижимости) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то и другое), удерживаемая собственником либо арендатором в качестве актива в форме права пользования и предназначенная для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого земельного участка или здания, либо части здания, либо и того и другого, но не для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных или управленческих целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, продажа которой в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве инвестиционной недвижимости некредитной финансовой организацией не планируется. Указанная инвестиционная недвижимость образует отдельную группу основных средств.
4.3. Для определения соответствия объекта статусу инвестиционного имущества некредитная финансовая организация применяет профессиональное суждение, основанное на критериях, которые она разрабатывает согласно требованиям настоящего Положения, в том числе учитывая характеристики инвестиционного имущества, установленные пунктами 4.1 и 4.2 настоящего Положения, и утверждает в учетной политике.
4.5. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества осуществляется на следующих балансовых счетах:
N 61901 «Инвестиционное имущество — земля»;
N 61902 «Инвестиционное имущество — земля, переданная в аренду»;
N 61903 «Инвестиционное имущество (кроме земли)»;
N 61904 «Инвестиционное имущество (кроме земли), переданное в аренду»;
N 61905 «Инвестиционное имущество — земля, учитываемая по справедливой стоимости»;
N 61906 «Инвестиционное имущество — земля, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду»;
N 61907 «Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости»;
N 61908 «Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости, переданное в аренду»;
N 61909 «Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли)»;
N 61910 «Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли), переданного в аренду»;
N 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества»;
N 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду»;
N 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду».
Бухгалтерский учет обесценения инвестиционного имущества осуществляется на балансовом счете N 61913 «Накопленное обесценение инвестиционного имущества».
Бухгалтерский учет обесценения активов в форме права пользования, удовлетворяющих критериям признания в качестве инвестиционного имущества, осуществляется на балансовом счете N 60808 «Накопленное обесценение активов в форме права пользования».
Аналитический учет инвестиционного имущества ведется по инвентарным объектам.
4.6. Первоначальной стоимостью объекта инвестиционного имущества, приобретенного за плату, признается сумма фактических затрат некредитной финансовой организации на сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение объекта инвестиционного имущества, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, когда некредитной финансовой организацией в учетной политике определено иное на основании законодательства Российской Федерации).
Первоначальной стоимостью инвестиционного имущества, полученного некредитной финансовой организацией по договорам дарения (безвозмездно) признается его справедливая стоимость на дату признания.
Первоначальной стоимостью инвестиционного имущества, полученного некредитной финансовой организацией по договору мены, признается справедливая стоимость полученного актива, если некредитная финансовая организация имеет возможность надежно ее определить. В случае если справедливую стоимость полученного актива невозможно надежно определить, то первоначальная стоимость полученного инвестиционного имущества определяется на основе стоимости переданного (переданных) некредитной финансовой организацией актива (активов), отраженной на счетах бухгалтерского учета некредитной финансовой организации по учету этих активов.
Первоначальной стоимостью объектов инвестиционного имущества, внесенных в уставный капитал некредитной финансовой организации, признается справедливая стоимость данных объектов.
Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству), созданию (изготовлению) и приобретению объекта инвестиционного имущества осуществляется в следующем порядке.
4.6.3. Процентные расходы (доходы) и прочие расходы (затраты по сделке) по финансовым обязательствам, непосредственно относящиеся к сооружению (строительству), созданию (изготовлению) или приобретению объекта инвестиционного имущества, включаются в стоимость этого объекта и отражаются следующими бухгалтерскими записями:
Начисление процентного (купонного) расхода по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества»
Кредит счета N 52008 «Выпущенные облигации» или N 52308 «Выпущенные векселя», лицевой счет «Обязательства по процентам (купонам) по выпущенным облигациям» или «Обязательства по процентам по выпущенным векселям».
Начисление дисконта по облигациям или векселю отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества»
Кредит счета N 52008 «Выпущенные облигации» или N 52308 «Выпущенные векселя».
Сумма полученной при размещении облигаций или векселя премии отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52008 «Выпущенные облигации» или N 52308 «Выпущенные векселя», лицевой счет «Премия по выпущенным облигациям» или «Премия по выпущенным векселям»
Кредит счета N 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества».
Начисление прочих расходов (затрат по сделке) по финансовым обязательствам, подлежащих включению в стоимость инвестиционного имущества, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества»
Кредит счета N 52022 «Начисленные расходы, связанные с выпуском и обращением облигаций» или N 52318 «Начисленные расходы, связанные с выпуском векселей».
Включение процентных расходов по договору займа или кредитному договору в стоимость инвестиционного имущества отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества»
Кредит счета по учету начисленных процентов (к уплате) по привлеченным средствам.
Включение прочих расходов (затрат по сделке) по договору займа или кредитному договору в стоимость инвестиционного имущества отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества»
Кредит счета начисленных расходов, связанных с привлечением средств.
4.6.6. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества, полученного по договору мены, осуществляется в следующем порядке.
Операции по договору мены отражаются в бухгалтерском учете как поступление объекта инвестиционного имущества с использованием счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» и признанием в бухгалтерском учете принимаемого объекта.
При признании объекта инвестиционного имущества, полученного по договору мены, осуществляются бухгалтерские записи:
Дебет счета N 61911 «Вложения в сооружение (строительство) объектов инвестиционного имущества» (если объект не готов к использованию)
или
Дебет счета N 61905 «Инвестиционное имущество — земля, учитываемая по справедливой стоимости» или N 61907 «Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости» (если объект готов к использованию и его справедливую стоимость некредитная финансовая организация имеет возможность надежно определить)
или
Дебет счета N 61901 «Инвестиционное имущество — земля» или N 61903 «Инвестиционное имущество (кроме земли)» (если объект готов к использованию и его справедливую стоимость невозможно надежно определить)
Кредит счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
и
Дебет счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»
Кредит балансового счета по учету выбывающего по договору мены актива.
В случае если выбывающим активом является инвестиционное имущество, совершаются бухгалтерские записи по выбытию обмениваемого актива в порядке, установленном пунктом 4.22 настоящего Положения.
В случае неравноценного обмена суммы, подлежащие доплате (получению), отражаются по дебету (кредиту) счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками. Образовавшееся сальдо со счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества» подлежит отнесению на счет N 71701 «Доходы по другим операциям» (в ОФР по символу «Доходы от выбытия (реализации) инвестиционного имущества» подраздела «Доходы по операциям с инвестиционным имуществом») или N 71702 «Расходы по другим операциям» (в ОФР по символу «Расходы по выбытию (реализации) инвестиционного имущества» подраздела «Расходы по операциям с инвестиционным имуществом») соответственно.
4.8. По объекту инвестиционного имущества, учитываемому по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, некредитная финансовая организация оценивает будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке и включает их в его первоначальную стоимость с тем, чтобы некредитная финансовая организация могла возместить их в течение срока использования данного объекта даже в том случае, когда такие затраты будут понесены лишь после окончания его использования.
Оценка и признание обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, а также их проверка на конец каждого отчетного года для выявления событий, которые оказывают влияние на их оценку, осуществляются в порядке, аналогичном установленному пунктами 2.15 и 2.31 настоящего Положения.
4.10. Инвестиционное имущество, учитываемое по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, подлежит проверке на обесценение на конец каждого отчетного года в соответствии с пунктом 1.9 настоящего Положения.
После признания обесценения (восстановления ранее признанного убытка от обесценения) начисление амортизации по объекту инвестиционного имущества должно производиться с учетом уменьшения (увеличения) стоимости объекта, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину обесценения (восстановления ранее признанного убытка от обесценения) с даты, следующей за датой признания, в течение оставшегося срока полезного использования.
Инвестиционное имущество, учитываемое по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, подлежит проверке на обесценение некредитной финансовой организацией, применяющей упрощенный учет, в соответствии с одним из следующих подходов:
в соответствии с пунктом 1.9 настоящего Положения;
в соответствии с пунктом 3 ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
4.11. Модель учета инвестиционного имущества по справедливой стоимости применяется некредитной финансовой организацией, если его справедливая стоимость может быть надежно определена. В отношении критериев надежности определения справедливой стоимости некредитная финансовая организация руководствуется МСФО (IAS) 40 «Инвестиционная недвижимость».
Некредитная финансовая организация устанавливает порядок определения справедливой стоимости инвестиционного имущества при необходимости в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.
Периодичность определения справедливой стоимости инвестиционного имущества определяется некредитной финансовой организацией и утверждается в учетной политике. При этом справедливая стоимость инвестиционного имущества должна отражать рыночные условия на каждую отчетную дату.
Некредитная финансовая организация оценивает инвестиционное имущество по справедливой стоимости в следующем порядке.
4.11.1. При определении справедливой стоимости инвестиционного имущества могут быть использованы действующие цены на активном рынке аналогичного имущества, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о справедливой стоимости объектов имущества и тому подобное.
4.11.2. Оборудование, составляющее неотъемлемую часть здания, то есть выполняющее свои функции только в его составе, а не самостоятельно, включается в справедливую стоимость инвестиционного имущества. Такое оборудование учитывается исходя из принципов, применяемых к объектам инвестиционного имущества, и подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открытых на счете по учету объекта инвестиционного имущества.
4.11.3. В случаях, указанных в пунктах 4.17 и 4.18 настоящего Положения, справедливая стоимость оборудования, составляющего неотъемлемую часть здания, определяется пропорционально справедливой стоимости объекта инвестиционного имущества.
4.11.5. Доходы или расходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества относятся на балансовый счет N 71701 «Доходы по другим операциям» (в ОФР по символу «Доходы от изменения справедливой стоимости инвестиционного имущества» подраздела «Доходы по операциям с инвестиционным имуществом») или на балансовый счет N 71702 «Расходы по другим операциям» (в ОФР по символу «Расходы по изменению справедливой стоимости инвестиционного имущества» подраздела «Расходы по операциям с инвестиционным имуществом») в том периоде, в котором они возникли.
4.11.6. По инвестиционному имуществу, учитываемому по справедливой стоимости, амортизация не начисляется.
4.11.7. Инвестиционное имущество, учитываемое по справедливой стоимости, на обесценение не проверяется.
4.12. Бухгалтерский учет инвестиционного имущества по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения осуществляется в следующем порядке.
4.15. Перевод объекта в состав инвестиционного имущества или из состава инвестиционного имущества осуществляется только при изменении способа его использования на основании профессионального суждения, формируемого в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Положения.
4.16. Когда некредитная финансовая организация учитывает объекты инвестиционного имущества по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, перевод объектов в состав или из состава инвестиционного имущества, из состава или в состав основных средств, а также в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, не приводит к изменению стоимости переводимых объектов, отраженной на счетах бухгалтерского учета.
4.17. При переводе объектов основных средств, инвестиционного имущества, находившихся в стадии сооружения (строительства), в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, некредитная финансовая организация производит переоценку переводимых объектов по справедливой стоимости по состоянию на дату перевода объектов.
4.17.1. Перевод объекта основных средств в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, осуществляется в следующем порядке.
Стоимость переводимого объекта основных средств уменьшается на сумму накопленной амортизации по данному объекту и сумму ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке следующими бухгалтерскими записями в установленной настоящим подпунктом последовательности:
на сумму накопленной амортизации
Дебет счета N 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)»
Кредит счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)»;
на сумму ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке
Дебет счета N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»
Кредит счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)»;
на сумму превышения ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке над стоимостью переводимого объекта основных средств за вычетом накопленной амортизации
Дебет счета N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера»
Кредит счета N 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (в ОФР по символу «По прочим резервам — оценочным обязательствам некредитного характера» подраздела «Доходы от восстановления сумм резервов — оценочных обязательств некредитного характера»).
При наличии накопленного обесценения по объекту основных средств, переводимому в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, некредитная финансовая организация должна отражать на счетах бухгалтерского учета следующую бухгалтерскую запись:
Дебет счета N 60406 «Накопленное обесценение основных средств»
Кредит счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)» или N 60404 «Земля».
На дату перевода объекта основных средств в состав инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, осуществляется переоценка переводимого объекта основных средств.
Увеличение стоимости переводимого объекта основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)»
Кредит счета N 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке».
В случае когда в предыдущие отчетные периоды в результате переоценки (переоценок) происходила уценка переводимого объекта основных средств, сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на расходы, отражается бухгалтерской записью по дебету счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)» в корреспонденции со счетом N 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (в ОФР по символу «Доходы от дооценки основных средств после их уценки» подраздела «Доходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами»).
Уменьшение стоимости (уценка) переводимого объекта основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке»
Кредит счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)».
При превышении суммы уценки объекта основных средств над остатком на лицевом счете балансового счета N 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке» (с учетом ранее проводившихся дооценок) сумма превышения относится в дебет счета N 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу «Расходы по уценке основных средств» подраздела «Расходы по операциям с основными средствами и нематериальными активами») в корреспонденции со счетом N 60401 «Основные средства (кроме земли)».
Увеличение либо уменьшение стоимости земельных участков, числящихся на балансовом счете N 60404 «Земля», при переоценке отражается в аналогичном порядке.
После отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета признание объекта основных средств в качестве инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, осуществляется бухгалтерской записью:
Дебет счета N 61907 «Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости»
Кредит счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)»
или
Дебет счета N 61905 «Инвестиционное имущество — земля, учитываемая по справедливой стоимости»
Кредит счета N 60404 «Земля».
4.17.2. Остаток суммы переоценки переводимого объекта основных средств, отраженный на балансовом счете N 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке», переносится на балансовый счет N 10801 «Нераспределенная прибыль» при выбытии объекта инвестиционного имущества в порядке, установленном пунктом 2.30 настоящего Положения (перевод инвестиционного имущества в состав основных средств выбытием не является).
4.18. При переводе объекта инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, в состав основных средств, а также в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, за первоначальную стоимость данного объекта некредитная финансовая организация принимает его справедливую стоимость по состоянию на дату перевода объекта инвестиционного имущества.
4.18.1. При переводе объекта инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, в состав основных средств осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)»
Кредит счета N 61907 «Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости»
или
Дебет счета N 60404 «Земля»
Кредит счета N 61905 «Инвестиционное имущество — земля, учитываемая по справедливой стоимости».
Некредитная финансовая организация на дату перевода объекта в состав объектов основных средств оценивает будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке.
При признании обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке осуществляется бухгалтерская запись:
Дебет счета N 60401 «Основные средства (кроме земли)»
Кредит счета N 61501 «Резервы — оценочные обязательства некредитного характера».
Бухгалтерский учет объекта, переведенного в состав объектов основных средств, а также обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 2 настоящего Положения.
Начисление амортизации производится с даты, следующей за датой перевода объекта инвестиционного имущества в состав объектов основных средств.
4.18.2. При переводе объекта инвестиционного имущества, учитываемого по справедливой стоимости, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета N 62003 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, ранее учитываемые как инвестиционное имущество, оцениваемое по справедливой стоимости»
Кредит счета N 61907 «Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости»
или
Дебет счета N 62003 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, ранее учитываемые как инвестиционное имущество, оцениваемое по справедливой стоимости»
Кредит счета N 61905 «Инвестиционное имущество — земля, учитываемая по справедливой стоимости».
4.19. Инвестиционное имущество, переданное в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), учитывается арендодателем в порядке, изложенном в пунктах 4.1 — 4.18 настоящего Положения, на балансовых счетах:
N 61902 «Инвестиционное имущество — земля, переданная в аренду»;
N 61904 «Инвестиционное имущество (кроме земли), переданное в аренду»;
N 61906 «Инвестиционное имущество — земля, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду»;
N 61908 «Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости, переданное в аренду»;
N 61910 «Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли), переданного в аренду».
Доходы от предоставления в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), объектов инвестиционного имущества отражаются в ОФР по символу «Доходы от сдачи в аренду инвестиционного имущества» подраздела «Доходы по операциям с инвестиционным имуществом».
4.20. После окончания срока действия договора аренды объекты инвестиционного имущества, переданные в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), переносятся:
на балансовые счета N 61901 «Инвестиционное имущество — земля», N 61903 «Инвестиционное имущество (кроме земли)», сумма накопленной амортизации — на балансовый счет N 61909 «Амортизация инвестиционного имущества (кроме земли)», если способ использования объекта не изменился, а его учет ведется по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
на балансовые счета N 61905 «Инвестиционное имущество — земля, учитываемая по справедливой стоимости», N 61907 «Инвестиционное имущество (кроме земли), учитываемое по справедливой стоимости», если способ использования объекта не изменился, а его учет ведется по справедливой стоимости;
на балансовые счета N 60404 «Земля», N 60401 «Основные средства (кроме земли)», сумма накопленной амортизации — на балансовый счет N 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)», N 62001 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи» при изменении способа использования объекта.
Счет 06 «долгосрочные финансовые вложения» / консультантплюс
Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных вложений (инвестиций) в ценные бумаги других предприятий, процентные облигации государственных и местных займов, уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны, капитал предприятий за рубежом и т.п., а также предоставленных предприятием другим предприятиям займов. При этом вложения в процентные облигации и т.п. бумаги, а также предоставленные другим предприятиям займы учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в том случае, когда установленный срок погашения их превышает один год. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции), учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в том случае, когда эти вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года.
К счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» предусмотрены субсчета:
06-1 «Паи (долевые взносы) и акции»;
06-2 «Облигации»;
06-3 «Предоставленные займы».
На субсчете 06-1 «Паи» (долевые взносы) и акции» учитывают наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в акции акционерных обществ, уставные фонды других предприятий, созданных на территории страны (в том числе дочерних), капитал предприятий за рубежом (в том числе дочерних) и т.п.
На субсчете 06-2 «Облигации» учитывается наличие и движение долгосрочных вложений (инвестиций) в процентные облигации государственных и местных займов, а также иные аналогичные ценные бумаги.
Акции, облигации и т.п. ценные бумаги приходуются на счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» по покупной стоимости.
Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные предприятием, отражают по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счетов, на которых учитывают ценности, переданные в счет этих вложений. Например, приобретение предприятием ценных бумаг других предприятий проводят по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» или других счетов учета материальных и иных ценностей (если оплата ценных бумаг производится путем предоставления материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) в собственность либо в пользование предприятию-продавцу).
Средства долгосрочных финансовых вложений, переведенные предприятием, но на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие соответствующие права предприятия (акции, облигации, свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия и др.), отражаются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» обособленно.
Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 80 «Прибыли и убытки» (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения»).
Если покупная стоимость приобретенных предприятием облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и 06 «Долгосрочные финансовые вложения» (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» (на общую сумму, отнесенную на счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и 06 «Долгосрочные финансовые вложения»).
В обоих указанных выше случаях:
часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списывается (доначисляемая) при каждом начислении причитающегося предприятию дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;
к моменту погашения (выкупа) и продажи ценных бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», должна соответствовать номинальной стоимости.
Погашение (выкуп) и продажу ценных бумаг, учитываемых на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», отражают по дебету счета 48 «Реализация прочих активов» и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
На субсчете 06-2 учитывается также движение средств в отечественной и зарубежной валютах, вложенных на длительный срок предприятием в банковские и другие вклады (в сберегательные сертификаты, на депозитные счета в банках и т.п.).
На субсчете 06-3 «Предоставленные займы» учитывают движение предоставленных предприятием другим предприятиям долгосрочных денежных и иных займов. Предоставленные предприятием другим предприятиям долгосрочные займы, обеспеченные векселями, учитывают на этом субсчете обособленно.
Предоставленные займы отражают по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» или других соответствующих счетов и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения».
Аналитический учет по счету 06 «Долгосрочные финансовые вложения» ведут по видам долгосрочных финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (предприятиям-продавцам ценных бумаг, другим предприятиям, участником которых является предприятие, предприятиям-заемщикам и т.п.). При этом
построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о долгосрочных финансовых вложениях в объекты на территории страны и за рубежом.
Счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения» корреспондирует со счетами:
┌──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┐
│ Хозяйственная операция │Коррес- │
│ │пондирую-│
│ │щий счет │
├──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┤
│ По дебету счета │ │
│ │ │
│Долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды │ 01, 04, │
│других предприятий, а также предоставленные │ 07, 08, │
│предприятием займы путем передачи материальных │ 10, 11, │
│средств (по балансовой стоимости) │ 12, 20, │
│ │ 23, 29, │
│ │ 40, 41 │
│ │ │
│Продажа основных средств и нематериальных активов │ 47-1 │
│в кредит под вексель │ │
│ │ │
│Передача основных средств в порядке долгосрочных │ 47-1 │
│вложений (по договорной цене) │ │
│ │ │
│Приобретение ценных бумаг других предприятий, │ 51, 52 │
│предоставление долгосрочных денежных займов │ │
│ │ │
│Перевод краткосрочных финансовых вложений в │ 58 │
│долгосрочные │ │
│ │ │
│Долгосрочные финансовые вложения учредителей в счет их│ 75 │
│вкладов в уставный фонд предприятия │ │
│ │ │
│Доначисление части разницы между покупной и │ 80 │
│номинальной стоимостью облигаций и других ценных │ │
│бумаг, если последняя выше покупной (на сумму дохода -│ │
│Д-т счета 76, К-т счета 80) │ │
│ │ │
│Отражение процентов, включенных в сумму полученных │ 83 │
│векселей по долгосрочным финансовым вложениям │ │
│ │ │
│Получение безвозмездно ценных бумаг и зачисление │ 88-3 │
│их в долгосрочные финансовые вложения │ │
│ │ │
│ По кредиту счета │ │
│ │ │
│Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учтенных │ 48 │
│как долгосрочные финансовые вложения │ │
│ │ │
│Возврат долгосрочного займа; оплата должником │ 51, 52 │
│долгосрочного векселя │ │
│ │ │
│Списание части разницы между покупной и номинальной │ 76 │
│стоимостью приобретенных предприятием облигаций и │ │
│других ценных бумаг, если последняя ниже покупной │ │
│(на сумму разницы дохода — Д-т счета 76, К-т счета 80)│ │
│ │ │
│Списание задолженности по векселю из-за │ 80 │
│неплатежеспособности должника │ │
│ │ │
│Списание дисконтированных долгосрочных векселей │ 92 │
│при их оплате и погашение банком выданного под них │ │
│кредита │ │
└──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┘
