Инвестиционный договор: проводки, Штирлиц и прочая путаница

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операции по выбытию основных средств.

В конце отчетного периода определяется финансовый результат от выбытия основных средств как разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 91. Выявленный результат списывают на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение кредитового оборота по счету 91 показывает прибыль от выбытия основных средств, а превышение дебетового оборота над кредитовым дает убыток от выбытия основных средств.

Вопрос 7.

Учет аренды основных средств

Аренда основных средств — это предоставление имущества во временное пользование за определенную плату на договорной основе.

В зависимости от того, кто передает имущество в аренду и кто его получаетразличают понятие «арендатор» и «арендодатель».

Арендодатель- это сторона, которая передает имущество во временное пользование.

Арендатор- это сторона, принимающая имущество во временное пользование за арендную плату.

Передача имущества осуществляется по договору аренды, в котором оговариваются условия аренды.

В зависимости от условий аренды различают:

-текущую аренду;

-долгосрочную аренду (или финансовую аренду)- лизинг.

При текущей аренде по истечении срока аренды имущество возвращается арендодателю.

Арендатор ведет учет арендованных основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»:

За пользование арендованными основными средствами арендатор уплачиваетарендодателю арендную плату. Сумма этой арендной платы включается в затраты производства через счета 20,26,44 или 97(если она вносится авансом). Расчеты с арендодателем учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» как кредиторская задолженность.

Учет операции по текущей аренде у арендодателя.

По объектам основных средств, сданных в аренду, начисляется амортизация, но ее суммы учитываются на счете 91/2 как прочие расходы

Вопрос 8.

Целью переоценки, особенно в период инфляции, является приведение балансовой стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства. Особенностью переоценки основных средств, начиная с 1998 г. является то, что она перестала быть обязанностью, а стала правом организаций.

Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации. Согласно ПБУ 6/ 01 только коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной (текущей) стоимости. Если переоценка имущества проводится путём пересчета по рыночным ценам, для этого чаще приглашают специалиста-оценщика, который оценивает имущества по рыночным ценам и подтверждает их документально. В бухгалтерском учёте стоимость услуг оценщика относят к расходам по обычным видам деятельности, т.е. на счёт 26 «Общехозяйственные расходы».

В бухгалтерском учёте результаты переоценки отражаются на счетах в следующем порядке;

1.При дооценке основных средств;

-на сумму прироста первоначальной стоимости; Д-т 01 К-т83.

-одновременно на сумму превышения начисленной амортизации;

Д-т83 К-т 02.

2. При уценке основных средств;

-на сумму уменьшения балансовой стоимости (уценки); Д-т 91/2 К- 01.

-одновременно на сумму уменьшения начисленной амортизации

Д-т 02 К-т 91/1

Если переоценка проводят путем прямого пересчёта по документально подтвержденным рыночным ценам, тогда определяют коэффициент пересчета;

К = Рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки : Первоначальную стоимость основного средства до переоценки.

Затем этот коэффициент умножают на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки.

Сумму уценки основных средств следует относить на счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Исключение сделано только для тех объектов основных средств, которые раньше дооценивались. В этом случае сумма уценки в пределах в сумме предыдущей дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала;

,Д-т 83 К-т01,

Сверх суммы предыдущей дооценки- на счет 91 проводкой

Д-т 91/2 К-т 01,

Одновременно на сумму амортизации;

Д-т 02 К-т 83 — пределах предыдущейдооценки;

Д-т 02 К -91/1 — сверх суммы предыдущей дооценки.

В ходе переоценки может быть увеличена стоимость объектов, которые ранее были уценены. В этом случае сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки , учитывается на счете 91проводкой Д-т 01 К-т 91/1 на сумму амортизации Д-т 91/2 К-т 02, а на сумму превышения дооценки над суммой уценки составляется проводка: Д -т 01 К-т 83, на сумму амортизации

Д-т 83 К-т 02.

Результаты переоценки в бухгалтерском учете необходимо отразить только по окончании того года, в котором она проводилась. Их учитывают во входящем сальдо на начало следующего года в балансе за 1 квартал.

Тема 2.3. Учет нематериальных активов

План:

1. Понятие и оценка нематериальных активов

2. Документальное оформление движения нематериальных активов

3. Учет поступления нематериальных активов

4. Учет амортизации нематериальных активов

5. Учет выбытия нематериальных активов

Вопрос 1

Нематериальные активы — объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно ПБУ 14/2007, утвержденное МФ РФ 27.12.2007 №153н. ред.24.12. 2022г.

к нематериальным активам относят:

Результаты интеллектуальной деятельности:

— исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные
образцы, полезные модели и селекционные достижения;

— исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;

— права, возникающие из авторских и иных договоров, на произведения науки, литературы и искусства.

— имущественное право автора на топологии интегральных микросхем;

Средства индивидуализации:

— исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, фирменные наименование.

Секреты производства и деловая репутация:

— деловая репутация организации;

— права на «ноу-хау»; секретной формулой.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Инвентарным объектомНМА является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта НМАможет признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности(кинофильм, театрально — зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

ОЦЕНКА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

В учете нематериальные активы отражаются:

— по первоначальной(фактическая) стоимости;

— остаточной стоимости;

-переоцененная стоимость.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

• приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов, доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.); без НДС.

• внесенных в счет вклада в уставный капитал — по согласованной стоимости:

• полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования;

• созданных на предприятии — в сумме фактических затрат;

.

Сведения о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Расходы по созданию нематериальных активов в своей организации складываются из начисленной оплаты (труда работникам, отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости, накопленной за время эксплуатации суммы амортизации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Согласно ПБУ 14/2007 первоначальная стоимость НМА по которой он был принят к бухгалтерскому учету, может изменяться следующих случаях:

— организация проводить переоценку НМА;

— выявлено обесценение НМА.

Переоценку НМА могут проводить только коммерческие организации по текущей рыночной стоимости не чаще одного раза в год (на конец отчетного периода). При составлении бухгалтерской отчетности за текущий год результаты переоценки отражаются при формировании данных на конец отчетного года. Сумма дооценки первоначальной стоимости и амортизации относят на счет 83 «Добавочный капитал», а сумма уценки списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Вопрос 2

Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организации могут самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований ФЗ «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

К ним относятся следующие документы:

· акт приемки нематериальных активов;

· акт списания нематериальных активов;

· карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1).

Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

· номер документа;

· наименование организации;

· дата составления;

· наименование объекта;

· краткая характеристика объекта;

· способ приобретения;

· срок полезного использования.

Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правильность оформлений права на владение нематериальными активами:

— приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;

— должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.
Документами, подтверждающими права организации — правообладателя и отражающими сущность сделок, являются:

• охранные документы — выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждающий исключительные права на объект интеллектуальной собственности;

· договор об уступке прав;

· лицензионные договоры;

· договоры на «ноу-хау»;

· договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;

· прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.

Вопрос 3

Синтетический учет наличия и движения нематериальных активов, принадлежащих предприятию ведут на счете 04 «Нематериальные активы», по первоначальной стоимости.

Счет активный, инвентарный. По Дебету — Сальдо на начало и поступления нематериальных активов и Сальдо на конец, по Кредиту — выбытие нематериальных активов по разным причинам.

Поступление нематериальных активов на предприятии может происходить различными путями:

Создаваться на самом предприятии

Приобретаться за плату у других организаций

Получены безвозмездно

Поступать от учредителей в порядке вклада в уставный капитал и т.д.

Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются свидетельство на право пользования, патенты.

Все затраты, связанные с поступлением нематериальных активов относят вначале в Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с Кредита различных счетов, а при постановке на учет нематериальных активов эти затраты списывают со счета 08 на счет 04 и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Приобретение у поставщиков:

Д К

а) 08 76 на покупную стоимость НМА, включая другие расходы по

их приобретению.

б) 19 76 на сумму НДС.

в) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по

первоначальной стоимости.

г) 76 51 оплата счетов поставщиков

д) 68 19 списание НДС по оплаченным НМА.

2. Поступление НМА от учредителей:

а) 08 75/1 при внесении учредителями НМА в счет вклада в уставный

капитал (по согласованной стоимости)

б) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по

первоначальной стоимости.

3. Безвозмездное поступление объектов НМА:

а) 08 98/2 на рыночную стоимость поступивших нематериальных

активов

б) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по

первоначальной стоимости

в) 20,2.5,26, 05 на сумму ежемесячно начисленной амортизации

г) 98/2 91/1 зачисление в доход безвозмездно поступивших

объектов НМА в сумме начисленной амортизации.

При создании своими силами :

1) 08 10, 70,69. На сумму фактических затрат;

2) 04 08 ввод в эксплуатацию и принятие на учет по

первоначальной стоимости.

Аналитический учет НМА ведется в разрезе каждого объекта. На каждый объект открывается карточка учета НМА. В ней отражается полное наименование, назначение объекта, его первоначальная стоимости, срок полезного использования, норма и сумма амортизации, дата постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации, сведения о выбытии, а также характеристика объекта.

Вопрос 4

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Нематериальные активы организации могут выбывать по следующим причинам.

— продажа (уступка прав)

— прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации;

— списание вследствие потери доходных свойств
— при безвозмездной передаче другому предприятию;
-при передаче в порядке вклада в уставные капиталы.

Основанием для списания являются акты передачи, акты списания, протокол собрания акционеров и т. д.

Учет операций по выбытию нематериальных активов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», активно-пассивный, операционно-результативный, сопоставляющий счет.

По Дебету этого счета отражается остаточная стоимость выбывающих объектов нематериальных активов (ликвидированных, проданных, безвозмездно переданным) и расходы, связанные с выбытием объектов нематериальных активов, сумма НДС а также списывается результат от выбытия (прибыль).

По Кредиту этого счета отражается выручка от продажи нематериальных активов, а также результат от выбытия нематериальных активов (убыток).

Операции по ликвидации нематериальных активов:

Продажа нематериальных активов.

Безвозмездная передача нематериальных активов

Передача нематериальных активов в уставные капиталы.

Если нематериальные активы переданы другому предприятию в порядке вклада уставной капитал, то они учитываются на счете 58 как финансовые вложения.

Если имеет место разница между согласованной оценкой объекта нематериальных активов и остаточной стоимостью, то эта сумма разницы списывается проводкой:

Передача объектов нематериальных активов в уставной капитал другой организации не облагается НДС.

Таким образом, на счете 91 «прочие доходы и расходы» отражаются все операции по выбытию нематериальных активов.

В конце отчетного периода определяется финансовый результат от выбытия нематериальных активов как разница между кредитовым и дебетовым оборотом по счету 91. Выявленный результат списывают на 99 счет. Превышение кредитового оборота по счету 91 показывает прибыль от выбытия нематериальных активов, а превышение дебетового оборота над кредитовым — убыток от выбытия нематериальных активов

ТЕМА 2.4. «УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ»

ПЛАН:

1. Понятие и классификация материально-производственных запасов.

2. Оценка материально -производственных запасов:

а) при приобретении материалов;

б) при отпуске (расходовании) материалов.

3. Документальное оформление поступления и расходования материалов.

4. Учет материалов на складе и в бухгалтерии.

5. Синтетический учет поступления материалов.

6. Синтетический учет расходование материалов. Учет транспортно- заготовительных

расходов(ТЗР).

Вопрос 1

Материально-производственные запасы – это часть имущества (активов), используемые при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также предназначенных для продажи.

К ним относятся: материальные ценности, готовая продукция и товары.

Материальные ценности, являясь предметом труда, участвуют в производстве один раз, т.е. однократно, при этом переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции сразу и составляют её материальную основу.

Основными нормативными документами, регулирующими учет материалов, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом МФ РФ от 09.06.2001 г. №44н (в ред. от 25/X-2022г.№132н). Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные МФ РФ 28.12 2001г. №119н.и др.

В зависимости от роли, которую играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

1.Сырье — это подлежащие дальнейшей переработке продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства (руда, хлопок, зерно, скот, молоко).

2.Основные материалы – это получаемые посредством обработки продукты, образующие основу изготовляемой продукции (металл, мука, сахар, кожа).

3.Вспомогательные материалы – это материалы, которые придают продукции особые качества либо потребляются средствами труда

(лак, краски, смазочные и обтирочные материалы).

4.Покупные полуфабрикаты — это изделия, приобретаемые для комплектации изготовляемой продукции, но требующие обработки и сборки (комплектующие изделия, конструкции, детали).

5.Топливо- горючее вещество, дающее тепло, являющееся источником получения энергии (уголь, газ, нефтепродукты).

6.Тара и тарные материалы – предметы для хранения, упаковки и транспортировки (ящики, бочки, мешки, и др.)

7.Запасные части – предназначены для производства ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

8.Прочие материалы — это отходы производства (обрезки, стружки, лоскут, металлолом), материалы, полученные от выбытия основных средств, неисправимый брак.

9.Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это предметы, используемые в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла (отвертки, стамески, хозяйственный инвентарь, спецодежда).

На основе классификации материалов для упрощения учетного процесса в организации разрабатывается номенклатура-ценник.

Каждому наименованию материалов, сорту, марки, размеру присваивают краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают в номенклатуру – ценник.

В номенклатуре – ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов.

Единицей учета материальных ценностей является каждый номенклатурный номер.

Вопрос 2

При приобретение материальных ценностей используется следующая оценка:

1.фактческая себестоимость;

2.Учетные цены.

А) Согласно положению ПБУ 5/01 от 09.06. 2001года №44н «Учет материально-производственных запасов», утвержденное МФ РФ материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимостипо окончании месяца(или отчетного периода). В зависимости от источника поступле­ния материалов возможны различные варианты их оценки.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка про­изводится одним из следующих способов:

ü по себестоимости каждой единицы;

ü по средней себестоимости;

ü методом ФИФО.

Выбранный организацией способ оценки материалов при их выбытии должен быть закреплен в учетной политике. Способ оценки должен быть единым по группам либо видам материалов и не может изменяться в течение года.

Способ оценки материалов при списании по себестоимости каждой единицы применяется по материалам, используемым в особом порядке (драгоценные материалы, камни и т. п.) или по материалам, которые не могут заменять друг друга.

Средняя себестоимость единицы материалов, по которой они списывают­ся в производство в течение месяца, определяется по формуле

где СЦ — средняя себестоимость материалов;

О_н — фактическая себестоимость остатка материалов на начало месяца;

П — фактическая себестоимость поступивших за месяц материалов;

К_н — количество материалов на начало месяца;

К_п — количество поступивших за месяц материалов.

При этом фактическая себестоимость остатка материалов на конец меся­ца определяется по формуле

О_к = СЦ × К_ост,

где О_к — фактическая себестоимость остатка материалов на конец месяца;

К_ост — количество материалов, числящихся на конец месяца в остатке.

При оценке способом ФИФОматериалы списываются в производство по ценам в последовательности их закупок, т. е. материалы, первыми поступаю­щие в производство (независимо от того, из каких партий отпускаются мате­риалы), оцениваются по себестоимости первых по времени закупок с учетом остатков материалов, числящихся на начало месяца. Остатки материалов на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок.

Вопрос 3

Для учета движения материалов используется типовая документация.

Поступление материалов на склад оформляют следующими документами:

¾ приходный ордер (ф. М-4);

¾ акт о приемке материалов (ф. М-7).

При поступлении материалов от поставщиков заведующий складом проверяет соответствие их фактического количества документальным данным поставщика и, если расхождений нет, выписывает приходный ордер» на все количество поступившего груза в одном экземпляре в день поступления материала.

Акт о приемке материалов применяется для оформления посту­пивших материальных ценностей без платежных документов (неот­фактурованные поставки) и в случае расхождений (количест­венных и качественных) с данными сопроводительных документов поставщика.

Акт составляется комиссией с обязательным участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной органи­зации.

Акт составляется в двух экземплярах: первый передается в бух­галтерию предприятия как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета суммы недостачи или излишков; второй передается в отдел маркетинга для предъявления претензии поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, при­емку их осуществляют на основе товарно-транспортной накладной, которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах:

¾ первый — служит основанием для списания материалов у грузоотправителя;

¾ второй — для оприходования материала получателем;

¾ третий — для расчетов с автотранспортной организацией (заве­ренный подписями и печатью грузополучателя);

¾ четвертый — для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу (заверенный подписями и печатью грузополучате­ля).

Поступление на склад отходов производства, а также внутреннее перемещение оформляют накладной, которую выписывают в двух экземплярах цехи-сдатчики.

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и со­оружений, приходуют на основании акта об оприходовании матери­альных ценностей (ф. М-35).

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, у населения за налич­ные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретен­ных материалов, является товарный чек или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание Хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наиме­нования, количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца.

Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Расход материала со склада на производственные и хозяйственные нужды оформляют следующими документами:

¾ лимитно-заборная карта (ф. М-8);

¾ требование-накладная на отпуск материалов (ф. М-11);

¾ накладная на отпуск материалов на сторону (ф. М-15).

Лимитно-заборная карта выписывается отделом маркетинга на один или несколько видов материалов, относящихся к определенному производственному заказу, в двух экземплярах. Один экземпляр передают на склад, другой — в цех. Кладовщик записывает количе­ство отпущенного материала в обеих картах, и сразу определяется остаток лимита. Расчет потребности необходимого вида материалов для выполнения программы осуществляет планово-производствен­ный отдел.

Лимитно-заборные карты используют при постоянном, система­тическом отпуске материалов в пределах установленного лимита.

Для оформления однократного отпуска материалов на хозяй­ственные нужды используют требования-накладные на отпуск ма­териалов. Их выписывают в двух экземплярах, один передается складу, другой — остается в цехе-получателе.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют на­кладной на отпуск материалов на сторону. Ее выписывает отдел сбы­та в двух экземплярах на основании договоров. Один экземпляр ос­тается на складе, другой передается получателю. При перевозке материалов автотранспортом выписывается товарно-транспортная накладная (ф. № 1-Т).

Вопрос 4

Порядок учета материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии зависит от метода их учета.

Существуют следующие методы учета производственных за­пасов:

— количественно-суммовой;

— с помощью отчетов материально ответственных лиц;

— оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов является оперативно-бухгалтерский. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в карточках учета материалов (ф. М-17). Карточки складского учета открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом.

По мере поступления на склад материалов кладовщик выписывает «Приходный ордер» и регистрирует его в «Карточке складского учета материалов» в графе «Приход».

На основании расходных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных) в карточке складского учета регистрируется расход материала.

В карточке после каждой записи по приходу и расходу материалов выводится остаток.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

По состоянию на 1-е число каждого месяца материально-ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек складского учета в «Ведомость учета остатков материалов» (ф. М-14).

Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.

Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках складского учета.

Основные принципы оперативно-бухгалтерского метода следующие:

— оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета материалов, которые ведутся материально ответственными лицами;

— систематический контроль работниками бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверку соответствия фактических остатков материалов данным текущего складского учета;

— осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и по местам их хранения, а при наличии вычислительной техники — также в разрезе номенклатурных номеров;

— систематическое подтверждение (взаимосверка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета.

Вопрос 5

Для синтетического учета наличия и движения материальных ценностей предназначены активные счета 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Не принадлежащие организации материальные ценности учитываются на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Синтетический учет наличия и движения материальных ценностей ведется на счете 10 «Материалы», активный, инвентарный.

Д сч. 10 «Материалы» К

Сальдо на начало

поступление расход, отпуск

материалов материалов

Сальдо на конец

По дебету отражается: сальдо на начало отчетного периода, поступление материалов и сальдо на конец.

По кредиту – выбытие (расход, отпуск) материалов.

Счет 10 «Материалы» имеет 11 субсчетов:

10/1 – сырье и материалы;

10/2 – покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия; конструкции и детали.

10/3 – топливо;

10/4 – тара и тарные материалы;

10/5 – запасные части;

10/6 – прочие материалы;

10/7 – материалы, переданные в переработку на сторону;

10/8 – строительные материалы;

10/9 – инвентарь и хозяйственные принадлежности;

10/10 – специальная оснастка и специальная одежда на складе;

10/11 – специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Учет поступления материалов ведется в двух вариантах.

Первый вариант – по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16, т.е. учет ведется непосредственно на счете 10 «Материалы»).

Второй вариант – по учетным ценам (с использованием счетов 15 и 16).

Организация самостоятельно выбирает порядок ведения учета материалов и отражает его в своей учетной политике.

При первом варианте учета поступления материалов составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

1) 10 60,76 на стоимость материалов поступивших от поставщиков

2) 10/ТЗР 60,76 отражены расходы по доставке материалов

3) 19 60,76 на сумму НДС по приобретенным материалам

4) 60,76 51 оплата счетов поставщиков за поступившие материалы

5) 10 71 на стоимость приобретенных материалов через подотчетных

лиц

6) 10/ТЗР 71 оплачены расходы по доставке

7) 19 71 на сумму НДС по приобретенным материалам

8) 68 19 списание НДС по оплаченным материалам

9) 10/6 91/1 поступление материалов (лома) от ликвидации основных

средств

10) 10 20,23 поступление неиспользованных материалов (отходов) из

основного и вспомогательного производств

11) 10 28 поступление материалов от неисправимого брака

12) 10 75/1 поступление материалов от учредителей в порядке вклада в

уставный капитал

13) 10 98/2 поступление материалов безвозмездно от других организаций

14) 98/2 91/1 в состав прочих доходов включается стоимость израсходо-

ванных безвозмездно полученных материалов на производственные нужды

При поступлении материалов в порядке обмена:

Д К

15) 10 60, 19 60 оприходование поступивших материалов по покупной

стоимости и на сумму НДС

16) 62 91/1 проведена встречная отгрузка ценностей

17) 60 62 проведен зачет взаимных требований

При втором варианте учета поступления материалов составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

1) 15 60,76 на покупную стоимость приобретенных материалов и стои-

мость доставки согласно расчетных документов поставщиков

2) 19 60,76 на сумму НДС от стоимости материалов и стоимости

доставки

3) 60,76 51 оплата счетов поставщиков за приобретенные материалы.

4) 15 71 на покупную стоимость приобретенных материалов через

подотчетных лиц и на стоимость доставки материалов

5) 19 71 на сумму НДС от стоимости приобретенных материалов и

доставки

6) 68 19 списание НДС по оплаченным материалам

7) 10 15 оприходование поступивших материалов по учетным ценам

8) 16 15 отражена (±) сумма отклонений в стоимости материалов

(фактической себестоимости от учетных цен)

9) 20

10) 23 16 списание суммы отклонений на затраты производства

11) 25 в конце отчетного периода

12) 26

Вопрос 6

Приобретенные материальные ценности используются организациями для производства продукции, для нужд вспомогательных производств, для общепроизводственных нужд, для общехозяйственных нужд, а также могут выбивать в порядке вклада в уставный капитал, безвозмездно переданы и проданы.

Учет расхода и прочего выбытия материалов ведется по кредиту счета 10«Материалы» и составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К списывается стоимость израсходованных материалов:

1) 20 на нужды основного производства (на изготовление продукции)

2) 23 на нужды вспомогательного производства

3) 25 на общепроизводственные нужды

4) 26 на общехозяйственные нужды

5) 28 10 на исправление браков в производстве

6) 29 на нужды обслуживающих производств и хозяйств

7) 44 на упаковку продукции, предназначенную для продажи

8) 91/2 связанные с ликвидацией основных средств

9) 08 на строительство объектов

10) 97 на освоение новых видов продукции

Расход материалов в течение отчетного периода, т.е. ежедневно производится по учетным ценам, а в конце месяца доводится до фактической себестоимости с учетом ТЗР и отклонений фактической себестоимости от плановой себестоимости.

где: М1 – сумма ТЗР на начало месяца

М2 – сумма ТЗР в течение месяца

О – остаток материалов на складе на начало месяца по учетным ценам

П – поступление материалов по учетным ценам в течение месяца

В конце месяца на стоимость израсходованных материалов списывается сумма ТЗР или сумма отклонений и составляется проводка:

Д К

1) 20

2) 23

3) 25 10ТЗР,16 списывается сумма ТЗР и сумма отклонений в стоимости

4) 26 материалов на стоимость израсходованных материалов

5) 28

При продаже материалов составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

1) 62 91/1 предъявлен счет покупателю за проданные материалы

2) 51 62 поступила выручка от покупателей на расчетный счет

3) 91/2 68 начислен НДС со стоимости проданных материалов

4) 91/2 10 списывается стоимость проданных материалов

5) 70

91/2 44 отражены расходы по продаже материалов

6) 91/9 99 прибыль от продажи материалов

7) 99 91/9 убыток от продажи материалов

Синтетический учет материалов ведется в журналах-ордерах 6, 7, 10, 10/1,2.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

План:

1. Организация учета затрат на производство.

2. Классификация затрат на производство.

3. Учет прямых затрат основного производства.

4. Учет расходов по организации производства и управлению.

5. Состав и учет затрат вспомогательного производства.

6. Учет производственных потерь.

7. Учет и оценка незавершенного производства.

8. Сводный учет затрат на производство.

9. Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг).

Вопрос 1

Одним из важнейших хозяйственных процессов в деятельности организации (предприятия) является процесс производства, где изготовляется продукция, оказываются услуги и выполняются работы.

Изготовление продукции и её продажа, оказание услуг и выполнение работ связаны с определенными издержками труда. Эти издержки в бухгалтерском учете называются затратами на производство. Выраженные в денежной форме затраты на производство продукции и её продажи называются себестоимостью продукции. Себестоимость продукции является одним из основных показателей качества работы предприятия, от которой зависит финансовый результат (т.е. прибыль или убыток). Поэтому учет затрат на производство является основным участком работы, направленная на снижение себестоимости продукции. Учет затрат на производство продукции организуется в соответствии следующими нормативными документами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете»

2. План счетов бухучета, инструкция по его применению.

3. Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции и о порядке формирования финансовых результатов (с дополнениями и изменениями).

5. Учетная политика, где указывается методика учета затрат и калькулирование себестоимости продукции и др.

Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор системы синтетических и аналитических счетов, объектов учета и объектов калькуляции. Для учета затрат на производство предназначены следующие счета:

— 20 «Основное производство»

— 23 «Вспомогательное производство»

— 25 «Общепроизводственные затраты»

— 26 «Общехозяйственные затраты»

— 28 «Брак в производстве»

— 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

— 96 «Резерв предстоящих расходов»
-97 «Расходы будущих периодов»
-44 «Расходы на продажу»

Синтетический учет затрат на производство ведется в журналах ордерах 10, 10/1, аналитический учет ведется в ведомостях 12.14 и 15. Аналитический учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется отдельно:

— по видам производств (основное производство, вспомогательное производство)

— по объектам учета (цехам, участкам и другим структурным подразделениям)

— по объектам калькуляции (по видам продукции, работ, услуг)

— по калькуляционным статьям затрат и экономическим элементам.

Вопрос 2

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно-обоснованная классификация.

Затраты на производство группируют по следующим признакам;

— по месту их возникновения;

— по видам продукции (работ, услуг)

— по видам расходов;

— по экономической роли в процессе производства;

— по составу;

— по способу включения себестоимости продукции;

— по отношению к объему производства;

— по периодичности возникновения;

— по участию в процессе производства;

— по эффективности. _t

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.

По видам продукции (работ, услуг) затраты группируются для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции.

Затраты на производство продукции складываются из следующих элементов:

— материальные затраты;

— затраты па оплату труда;

-отчисления на социальное страхование и обеспечение и страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

— амортизация основных фондов;

— прочие расходы.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции (работ, услуг) в целом по предприятию и каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Под элементом затрат понимается однородный вид затрат на производство продукции (работ, услуг), которые не возможно разделить на составные части.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) затраты группируют и учитывают по калькуляционным статьям расходов:

1. сырье и материалы;

2. возвратные отходы (вычитываются);

3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги промышленного характера сторонних предприятий
и организаций;

4. топливо и энергия на технологические цели;

5. заработная плата производственным рабочим;

6. отчисления на социальное страхование и обеспечение и страховых взносов отнесчастных
случаев и профессиональных заболеваний;

7. расходы на подготовку и освоение производства;

8. общепроизводственные расходы;

9. общехозяйственные расходы;
10.потери от брака;

11. прочие производственные расходы;

1 2. Расходы на продажу (коммерческие расходы).

Итог первых одиннадцати статей составляет производственную себестоимость, а итог всех двенадцати статей составляет полную фактическую себестоимость. По экономической роли затраты делятся на основные и накладные.

Основные затратысвязаны с производством продукции, а накладные — с организацией, обслуживанием и управлением производства. По способу включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыезатраты непосредственно связаны с выпуском продукции (работ, услуг).

Косвенные расходысвязаны с организацией, управлением и обслуживанием производстваи реализацией продукции.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно. К ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы (расходы на продажу).

Вопрос 3

Прямые затраты— это такие затраты, которые непосредственно связаны с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Они относятся на себестоимость отдельных видов продукции в момент их совершения в течение месяца.

К ним относятся: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, покупные изделия и полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование и обеспечение, страховых взносов от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, отчисления в резерв на оплату очередных отпусков и другие.

Учет всех затрат на производство продукции (работ, услуг) (прямых и косвенных) ведется насчете 20 «Основное производство», счет по отношению к балансу — активный, по назначению и структуре — калькуляционный.

Д Счет 20 основное производство К

Аналитический учет прямых затрат ведется в ведомости №.12. Синтетический учет прямых затрат ведется в журнале-ордере №10. По учету прямых затрат составляется следующие бухгалтерские проводки:

Д К

1) 20 10/1 Списывается стоимость израсходованных материалов на

изготовление продукции

2) 20 10/2 Списывается стоимость израсходованных покупных

полуфабрикатов, комплектующих изделий и деталей.

3) 20 21 Списывается стоимость полуфабрикатов собственного

производства

4) 20 10/3 Списывается стоимость израсходованного топлива и энергии на

технологические цели

5) 20 10/тзр,16 Списывается суммыТЗР и отклонений в стоимости материальных

ценностей, относящиеся на израсходованные материалы.

6) 20 70 Начислена заработная плата производственным рабочим

7) 20 69 Отчисления на социальное страхование и обеспечение и страховые

взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний от

начисленной заработной платы производственных рабочих

8) 10/6 20 Оприходованы возвратные отходы из основного производства.

9) 20 96 Произведены отчисления на образование резерва на оплату

отпусков производственным рабочим

10) 20 28 Списываются потери от брака

11) 20 50,51,60,76 Списываются прочие прямые затраты

Вопрос 4

Косвенные расходы— это расходы, связанные с обслуживанием и управлением структурных подразделений и в целом организаций, а также расходы, связанные с продажей продукции. К ним относятся:

— общепроизводственные расходы

— общехозяйственные расходы

— коммерческие расходы (расходы на продажу).

Общепроизводственные расходы — расходы, связанные с обслуживанием и управлением структурных подразделений (цехов, участков). Общепроизводственные расходы делятся на 2 группы:

— расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

— общепроизводственные (общецеховые) расходы.

Общехозяйственные расходы — это расходы, связанные с обслуживанием и управлением в целом организации.

Учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 25 имеет два субсчета:

25/1 — «Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования»

25/2 — «Общепроизводственные расходы».

Счета 25 и 26 по отношению к балансу — активные, по назначению и структуре — собирательно -распределительные.

По дебету отражаются собирание общепроизводственных и общехозяйственных расходов в течение месяца, а по кредиту — списание их в конце месяца для включения в себестоимость продукции, после чего эти счета закрываются и сальдо не имеют.

Аналитический учет расходов по содержанию и эксплуатацию машин и оборудования ведется по каждому цеху в отдельности в ведомости №12 по следующей номенклатуре статей:

1. амортизация оборудования и транспортных средств.

2. эксплуатация оборудования (стоимость смазочных и обтирочных и прочих материалов, стоимость потребленного топлива, всех видов энергии. услуги вспомогательных производств, заработная плата рабочих обслуживающих оборудования, отчисления на социальное страхование и обеспечение и страховых взносов от несчастных
случаев)

3. текущий ремонт оборудования и транспортных средств.

4. внутризаводское перемещение грузов.

5. прочие расходы.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по каждому цеху в отдельности по следующей номенклатуре статей:

1. «Содержание аппарата управления цеха» (заработная плата персонала управления цеха,отчисления на социальное страхование, расходы на содержание диспетчерской службы и другие расходы по управлению цехом).

2. «Содержание прочего цехового персонала» (заработная плата, отчисления на
социальное страхование с работников цеха, не относящихся к управленческому персоналу).

3. Амортизация зданий, сооружений и инвентаря,

4. Содержание зданий, сооружений и инвентаря.

5. Текущий ремонт зданий и сооружений.

6. Испытания, опыты, рационализация и изобретательство.

7. Охрана труда.

8. Прочие расходы.

9. Непроизводительные расходы:

— потери от простоев

— потери от порчи материальных ценностей при хранении в цехах

10.недостача материальных ценностей в пределах нормы естественной убыли.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется по отдельным статьям, сгруппированным в четыре раздела:

А. Расходы на управление организацией:

1) заработная плата с отчислениями на социальное страхование аппарата управления организацией
в целом

2) командировка и перемещения

3)содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны.

4)прочие расходы (канцелярские, почтовые, телеграфные, телефонные расходы)

Б. Общехозяйственные расходы;

5) содержание прочего общехозяйственного персонала( з/п с отчислениями на социальное страхование и обеспечение)

6)амортизация основных средств

7)содержание и текущий ремонт основных средств

8)охрана труда

9)содержаниеобщезаводских лабораторий, расходы па изобретательство и техническое усовершенствование.

10)подготовка кадров

11) организованный набор рабочей силы

12)прочие расходы

В. Сборы и отчисления:

14) налоги, сборы и прочие обязательные отчисления и расходы

Г. Общезаводские непроизводительные расходы:

15)потери от простоев

16)потери от порчи материалов и продукции при хранении их на общезаводских складах

17)недостачи и потери на общезаводских складах (за вычетом излишков).

18)прочие непроизводительные расходы.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в ведомости 15.

По учету общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляется следующая корреспонденция счетов:

Д К

1) 25,26 70 Начислена заработная плата общепроизводственному и

общехозяйственному персоналу.

2) 25,26 69 Отчисления на социальное страхование и обеспечением,

страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных

заболеваний от начисленной заработной платы.

3) 25,26 02 Начислена сумма амортизации со стоимости основных средств

общепроизводственного и общехозяйственного назначения.

4) 25,26 23 Списываются услуги вспомогательных производств на

общепроизводственные и общехозяйственные нужды

5) 25,26 10/1,2,3,4,5 Списывается стоимость израсходованных материалов на

общепроизводственные и общехозяйственные нужды

6) 25,26 10/ТЗР,16 Списывается сумма ТЗР и отклонений в стоимости

израсходованных материальных ценностей

7) 25,26 96 Образован резерв для ремонта основных средств

8) 25,26 04,05 Списывается стоимость использованных нематериальных

активов для общепроизводственных и общехозяйственных

нужд и начислена амортизации по ним

9) 25,26 94 Списывается недостача материалов, продукции в пределах норм

естественной убыли или сверх норм естественной убыли, если

виновное лицо не обнаружено

10) 26 71 Списывается израсходованная сумма командировочных расходов

согласно утвержденного авансового отчета подотчетного лица

11) 26 68 Начислен транспортный и земельный налог

12) 25,26 50,51,52,60,76 Оплачены прочие общепроизводственные и общехозяйственные

расходы.

В конце отчетного периода собранные по дебету счетов 25, 26 общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются с кредита этих счетов для включения в себестоимость отдельных видов продукции( на счета 20,23,28).

Распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов между объектами калькуляции производится в соответствии с учетной политикой организации следующим образом:

I пропорционально основной заработной плате производственных рабочих;

II расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования распределяются между объектами калькуляции (т.е. видами продукции) пропорционально сметным нормативным ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, при их отсутствии — пропорционально основной заработной плате производственных рабочих

III — сумма общехозяйственных расходов списываются общей суммой на себестоимость реализованной (проданной) продукции без распределения (методом «директ-костинг»).

На списание и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются следующие бух.проводки:

Д К

1) 20 Списываются и распределяются в конце месяца общепроизводственные

23 25,26 и общехозяйственные расходы между

28 объектами калькуляции.

2) 90/2 26 Списываются общехозяйственные расходы общей суммой без

Распределения методом « директ-костинг».

Организация самостоятельно выбирает вариант учета затрат и обязательно отражает его в учетной политике.

Вопрос 5

По роли в выполнении производственной программы производство подразделяется на:

а) основное;

б) вспомогательные производства;

в) прочие обслуживающие производства и хозяйства.

Вспомогательные производства предназначены для обслуживания цехов основного производства и обеспечения их бесперебойной работы. К вспомогательным производствам относятся:

— ремонтно-монтажные цехи;

— инструментальные цехи;

— автотранспорт;

— электроснабжение:

— водоснабжение;

— газоснабжение;

— теплоснабжение;

— холодильные установки и т.д.

Для учета затрат вспомогательных производств применяется активный, калькуляционный, счет 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета отражаются сальдо на начало, фактические затраты, то есть прямые и косвенные и сальдо на конец, а по кредиту — фактическая себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Аналитический учет затрат ведется в разрезе каждого вида вспомогательных производств по установленной номенклатуре расходов в ведомости №12, итоги которой переносят в журнал-ордер №10.

Д к

23 10/1,2,3,4,5 Расход материалов на нужды вспомогательных производств

23 10/тзр16 Списывается сумма ТЗР и сумма отклонений в стоимости израсходованных материалов

23 02 Начислена амортизация по основным средствам вспомогательных производств.

23 70 Начисление заработной платы рабочим вспомогательных производств.

23 69/ 1,2,3 Отчисления на социальное страхование по этой заработной плате.

23 96 Произведены отчисления на образование резерва для оплаты

отпусков рабочим вспомогательного производства.

23 25,26 Списываются в конце месяца общепроизводственные,

общехозяйственные расходы на затраты вспомогательных производств.

23 50,51,52,60,76 Отражение прочих затрат вспомогательных производств.

По окончании отчетного периода затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг или произведенной продукции всоответствующих единицах измерения:

— в автотранспорте — 1 т/км;

— в электроснабжении — 1 кв/ч

— в пароснабжении- 1 т. пара:

— в водоснабжении -1м³ воды

— в теплоснабжении — 1 г/кал, тепла и т.д.

Списываются услуги вспомогательных производств, Д К

оказанных на нужды организации и 20, 25, 26,29, 90/2 23

сторонним организациям.

Вопрос 6

Отрицательным моментом в работе предприятия является наличие производственных потерь, т.к. они в конечном счете ведут кудорожанию себестоимости продукции, и, следовательно, уменьшают прибыль.

К производственным потерям относятся брак в производстве и потери от простоев.

Бракомсчитаются изделия и полуфабрикаты, которые прошли технологическую обработку, но они не соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и поэтому не могут быть сданы на склад или заказчику.

В зависимости от характера дефектов различают окончательный (неисправимый) и исправимый брак, внутренний и внешний.

Неисправимый брак— это изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованыпо прямому значению и их исправление невозможно или экономически нецелесообразно.

Исправимый брак— это изделия и полуфабрикаты, которые после исправления или доработки могут быть использованы по прямому назначению. В зависимости от места обнаружения различают брак внутренний и внешний.

Внутренний брак— брак, обнаруженный на самом предприятии до отправки покупателю.

Внешний брак— брак, обнаруженный покупателем.

Брак оформляется актом о браке или извещением о браке. Вэтих документах отражается характер брака, причина брака, количество бракованной продукции, виновники брака и т.д. Акт о браке передается в бухгалтерию для учета затрат и определения величины (суммы) потерь. Акт утверждается руководителем, который принимает решение о порядке списания потерь от брака.

Учет затрат по браку ведется в ведомости №14 по счету 28 «Брак в производстве», активный, калькуляционный.

По дебету этого счета отражаются:

-себестоимость окончательного брака;

— расходы на исправление брака.
По кредиту счета 28 отражаются:

— суммы, удержанные (возмещенные) с виновника;

— стоимость брака по цене возможного использования;

-суммы, предъявленных претензий поставщику некачественных материалов;

— потери от брака.

По учету брака могут быть составлены следующие проводки:

Д К

28 20 Выявлен окончательный брак в производстве, Отражаются расходы на исправление брака:

28 10 , 10/ТЗР,16а) Расход материалов и списание суммы ТЗР и отклонений

28 70 б) начисление заработной платы

28 69 в) отчисления на социальное страхование и обеспечение

28 25 г) списывается доля общепроизводственных расходов
70 28 Удержаны с виновника брака за допущенный брак из зарплаты

76 28 Предъявлены претензии поставщикам за некачественные

материалы.
10/6 28 Оприходован брак (материалы) по цене возможного

использования
20 28 Списываются потери от брака на себестоимость изделия, по которому
допущен брак ^v

Разница между оборотами по дебету и кредиту счета 28 — это потери от брака, которые списываются на себестоимость готовой продукции, т.е. на счете 20.

Аналитический учет потерь от брака ведут вразрезе каждого цеха, но видам забракованной продукции и по статьям расходов. Счет 28 в конце месяца закрывается.

Учет потерь от простоев

На предприятии могут иметь место простои. Простои могут быть: по внутренним причинам (по вине самого предприятия);

по внешним причинам (по вине поставщиков, сторонних организаций. которые осуществляют подачу электроэнергии, воды и т.д.). Потери от простоев отражаются на счетах 25, 26 «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», по внутренним причинам — на счете 25, по внешним причинам — на счете 26.

Вопрос7

Продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиком, называются незавершенным производством (НЗП),а затраты, относящиеся к ним, затратами незавершенного производства.

Прежде чем определить затраты на выработанную и сданную на склад продукцию, необходимо отделить их от затрат, относящихся к незавершенному производству, ‘так как втечение месяца эти затраты учитываются вместе.

Для исчисления размеров незавершенного производства необходим учет движения остатков деталей, узлов и т. п. На всех стадиях обработки следует периодически проверять их наличие, сопоставлять данные учета с данными инвентаризации.

Оперативный количественный учет движения остатков незавершенного производства ведут работники диспетчерских бюро-цехов. Однако более точные данные об остатках затрат в незавершенном производстве можно получить только путем проведения инвентаризации незавершенного производства.

По результатам инвентаризации выявляются излишки или недостачи незавершенного производства и составляются следующие проводки:

Д к

1) 94 20 Отражена недостача незавершенного производства

2) 20 91/1 Оприходованы излишки незавершенного производства

Инвентаризация производится комиссией, утвержденной руководителем. В инвентаризационную опись комиссия вносит количество оставшихся в производстве деталей.узлов, не сданной на склад продукции с отражением стоимости израсходованных материалов и оплаченного труда согласно технологическим картам.

В производствах, где имеются постоянно переходящие остатки незавершенного производства, для определения затрат, относящихся на выпущенную продукцию, необходимо ежемесячно оценивать их. Себестоимость выпущенной продукции при этом определяют следующим образом: к незавершенному производству на начало месяца прибавляют затраты за месяц, вычитают возвращенные и списанные суммы, а также незавершенное производство на конец месяца.

Поэтому важно правильно определить остатки в незавершенном производстве и оценить их. Всякие ошибки в сведениях об остатках неизбежно повлекут за собой искажение себестоимости выпущенной продукции.

Остатки незавершенного производства, как правило, оценивают по одному из следующих методов:

—- по фактической производственной себестоимости (за минусом расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

— по нормативной или плановой производственной себестоимости;

— по условно-переменным расходам (зарплате и расходу материалов);

— по стоимости используемых в производстве сырья, материалови полуфабрикатов.

Вопрос 8

Под сводным учетом затрат на производство принято понимать весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезеустановленных статей расходов в целом по предприятию, по распределению затрат между незавершенным производством и товарным выпуском, а также по цехам, переделам и другим местам возникновения этих затрат.

Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.

Бесполуфабрикатный вариант ограничивается учетом затрат по каждому цеху (передел) Контроль за движением полуфабрикатов из одного цеха в другой осуществляет бухгалтерия по данным оперативного учета в натуральном выражении.

При полуфабрикатном варианте сводного учета затрат на производство предусматриваются обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов и стоимостной учет их движения по каждому технологическому процессу (переделу).

Сводный учет затрат на производство осуществляется па основе сводных данных, получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке, и должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затратв соответствии с принятой методикой планирования и группировкой затрат. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции.

При журнально-ордернойформе учета суммирование затрат на производство осуществляют в журнале-ордере № 10 и 10/1.

Журнал-ордер № 10 составляют на основании итоговых данных ведомостей учета затрат цеха № 12, учета потерь в производстве № 14, учета общехозяйственных расходов и расходы на продажу (коммерческие расходы) № 15 и др.

Журнал-ордер №10 построен но принципу шахматной таблицы: кредитуемые счета (сч. 02. 10, 70, 69, 97, 96, 25, 26 и др.) расположены по вертикали, а дебетуемые, представляющие систему счетов учета затрат на производство (сч. 20, 23, 25/1, 25, 26, 28, 96, 97), — по горизонтали.

Шахматная форма записей обеспечивает получение сводных данных о затратах — по отдельным элементам затрат и по статьям калькуляции.

Журнал-ордер №10/1 является продолжением журнала-ордера № 10. Его ведут по кредиту) тех же счетов, что и журнале-ордере № 10, но в дебет непроизводственных счетов. По окончании месяца в журнал-ордер № 10/1 переносят итоговые записи из журнала-ордера № 10. Общие итоги обоих журналов-ордеров разносят затем по счетам Главной книги.

Данные журналов-ордеров № 10 и 10/1 используют для составления расчета затрат по экономическим элементам (IIраздел журнала-ордера№ 10) и расчета себестоимости товарной продукции по статьям калькуляции (IIIраздел журнала-ордера № 10).

Для ведения сводного учета затрат на производство применяют также «Ведомость сводного учета затрат на производство». Заполняют ее на основании разработочных таблиц, данных машинограмм, аналогичных ведомостей за прошлый месяц. Фактическую себестоимость готовой продукции в ведомости определяют по каждой статье затрат следующим образом: к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный месяц, вычитают себестоимость окончательного брака, суммы недостач — стоимость отходов и остатков незавершенного производства на конец месяца.

Вопрос 9

Калькулированиеопределяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Основная задача калькулирования состоит в определении издержек, которые приходятся на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для продажи, атакже для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций.

В зависимости от целей калькулирования различают следующие виды калькуляций: плановую, сметную и фактическую. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляциясоставляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм или смет.

Сметная калькуляциярассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляцияотражает совокупность всех затрат на производство ипродажу продукции и используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а также для анализа и динамики себестоимости.

Объектом калькулирования являются издержки, связанные с производством конкретного продукта.

Производственный учет,являясь частью бухгалтерского учета, предполагает сбор информации об издержках предприятия, документальное оформление хозяйственных операций, связанных с производственными затратами. Информация, собранная в системе производственного учета, является базой для расчета себестоимости единицы продукции.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) можно подразделить условнона три этапа:

1) исчисление себестоимости всей выпущенной продукции в целом;

2) определение фактической себестоимости по каждому виду продукции;

3) определение себестоимости единицы продукции, выполненной работы.

Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при этом определяются фактическая себестоимость продукции, а также издержки на единицу продукции.

В зависимости от организации и технологии производства, вида и ассортимента производимой продукции применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции:

— нормативный;

— позаказный;

— попередельный;

—- попроцессный (простой).

Позаказный метод применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах. При этом методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня выполнения. Окончание работ по заказу фиксируют в накладной, акте на сдачу выполненных готовых изделий.

Себестоимость одного изделия определяется делением суммы затрат по заказу на количество изготовленных изделий.

Попередельный метод учета затрат применяется там, где процесс выпуска готовой продукции состоит из нескольких последовательно технологически законченных переделов, а себестоимость исчисляют по каждому переделу, так как готовой продукцией может быть сам передел (текстильная продукция, черная металлургия и т.д.).

Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов.

Нормативный метод учета затрат на производство применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

На таких производствах отдельные виды затрат учитываютпо текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников; фиксируют изменение текущих норм в результате организационно-технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.

Фактическую себестоимость продукции определяют сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Ф_с = Н_с О_н И_н,

где Ф_с — фактическая себестоимость; Н_с — нормативная себестоимость; О_н — отклонение от текущих норм (экономия или перерасход); И_н — изменение норм (в сторону увеличения или уменьшения).

Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции,нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т. д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их увеличение.

Положительные отклонения — экономия, достигнутая при раскрое металла, при более полном использовании сырья и материалов с наименьшими отходами, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку.

Отрицательные отклонения — дополнительное использование сырья и материалов сверх установленных норм, увеличение отходов;

О_с = Н_с х Индекс отклонения (%),

Ин = Н_с х Индекс изменения (%),

Cуmммaотклонений норм

или сумма изменений норм

Индекс (%)= х 100%

Нормативная себестоимость выпуска

Попроцессный(простой) метод учета затрат применяется на предприятиях с ограниченной

номенклатурой и где незавершенное производство отсутствует (в добывающей промышленности, на электростанциях и т.д.). Прямые и косвенные затраты производства учитывают по статьям калькуляции на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением суммы всех производственных затрат на количество продукции.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

План:

1 Характеристика готовой продукции и ее оценка.

2 Документальное оформление движения готовой продукции.

3 Учет поступления готовой продукции из основного производства.

4 Учет расходов на продажу.

5 Учет продажи готовой продукции (работ, услуг) и определение финансового результата от обычных видов деятельности.

6 Учет расчетов с бюджетом по НДС от продажи готовой продукции (работ, услуг).

Вопрос 1

Готовая продукции— это изделия, полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

В настоящее время для учета готовой продукции применяют следующие виды оценки:

1.по фактической производственной себестоимости

2.по неполной (сокращенной) производственной себестоимости, без общехозяйственных расходов.

3.по учетным ценам:

-по оптовым ценам

-по плановой себестоимости

-по свободным отпускным ценам и тарифам

-по свободным рыночным ценам.

В бухгалтерском балансе готовую продукцию отражают:

1. по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40)

2. по сокращенной фактической себестоимости (если используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счет продаж, т.е. 90/2)

3. по неполной нормативной (плановой) себестоимости (если используется счет 40 и общехозяйственные расходы списываются на счет 90/2).

Вопрос 2

Оприходование готовой продукции выпущенной из основного производства оформляется приемо-сдаточными накладными, спецификации, сертификаты, актом приемки выполненных работ. В бухгалтерии выпуск продукции отражается в накопительной ведомости выпуска готовой продукции. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами.На основании договора поставщик отгружает продукцию покупателям, при этом отдел маркетинга (отдел сбыта) дает письменное распоряжение (приказ)заведующему складом об отгрузке продукции. На складе или в отделе маркетинга выписывается накладная на отпуск продукции на сторонуи передается в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции.

Если продукция доставляется через железнодорожную станцию, то выписывается железнодорожная накладная,при отправке продукции автотранспортом, выписывается товарно-транспортная накладная.На основании этих документов бухгалтерия не позднее следующего дня выписывает на имя покупателя расчетные документы:

— счет – фактуры

-платежные требования — поручения, которые передаются в банк для затребования оплаты покупателем отгруженной продукции.

При вывозе продукции с предприятия грузополучателю выдается товарный пропускза подписью руководителя и главного бухгалтера, пропуском могут служить и копии товарно — транспортных накладных или счетов фактуры, на которых делается разрешительная подпись. Если готовая продукция отпускается со склада, то получатель должен предъявить доверенностьна получение груза и разрешение на въезд и выезд из предприятия.

Аналитический учет отгрузки и продажи продукции ведется в ведомости №16 «Ведомость учета продажи продукции, работ и услуг». Записи в ней делаются по видам продукции в разрезе покупателя на основании платежных требований — поручений. По мере получения выписок банка о поступлении выручки за реализованную продукцию в этой ведомости делаются отметки против каждого покупателя.

Вопрос 3

Синтетический учет выпуска готовой продукции ведется двумя способами:

1.без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) – по учетным ценам

2.с применением счета 40 -по нормативной (плановой) себестоимости.

При первом способе учет выпуска готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости (в течение отчетного периода — по учетным ценам, в конце отчетного периода определяется фактическая себестоимость с учетом суммы отклонений от учетных цен).

Счет 43 «Готовая продукция» — активный, инвентарный.

По дебету отражается сальдо па начало, оприходование готовой продукции по фактической себестоимости выпущенной из основного производства и сальдо на конец.

По кредиту — фактическая себестоимость отгруженной (проданной) продукции.

При первом способе учета выпуска готовой продукции составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

1. 43 20 оприходование готовой продукции по учетным ценам

2. 43 20 отражается сумма отклонений от учетных цен ( -)

При втором способе учета выпуска готовой продукции используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» активный, сопоставляющий.

По дебетуотражается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, а по кредиту — нормативная (плановая) себестоимость выпущенной продукции и сумма отклонений ( -) фактической себестоимости от нормативной (плановой).

При втором способе учета выпуска готовой продукции составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К
1) 20 оприходована готовая продукция выпущенная из производства по 40 23 фактической себестоимости

2) 43 40 оприходована готовая продукция выпущенная из производства

по нормативной(плановой) себестоимости

3) 90/2 40 списывается сумма отклонений фактической себестоимости

выпущенной продукции от ее нормативной (плановой)

себестоимости.

В конце отчетного периода счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо не имеет. В учетной политике организации предусматривается один из методов учета выпуска готовой продукции.

Вопрос 4

К расходам на продажу относятся расходы по продаже продукции, а именно:

-расходы на тару и упаковку изделий на складе готовой продукции;

-расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства);
-комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

-расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах сё продажи;

-оплата труда работников сопровождающих продукцию;

-расходы на рекламу, на представительские расходы и другие.

Учет расходов на продажу ведется па счете 44 «Расходы на продажу» — активный, собирательно-распределительный.

Счет 44 предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг и течение месяца (отчетного периода).

По дебету — собирание расходов на продажу в течение отчетного периода, по кредиту — списание их сумм в конце отчетного периода.

По учету расходов на продажу в течение отчетного периода составляются следующие бухгалтерские проводки;

Д К

1)44 10 На списание стоимости израсходованной тары, на упаковку продукции,

предназначенной для продажи.

2)44 23 На списание услуг вспомогательных производств при отправке продукции

своим транспортом.

3)44 76 На списание стоимости услуг сторонних транспортных организаций при отправке продукции покупателям.

4)44 71 При оплате расходов по отгрузке продукции за счет подотчетных сумм.

5)44 70 Начисление зарплаты работникам сопровождающих продукцию.

6)44 69 Произведены отчисления на соц. страхование и обеспечение от

начисленной зарплаты.

7)44 50,51,52 Оплачены прочие расходы, связанные с продажей продукции.

В конце отчетного периода расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции, работ и услуг прямым путём, а при невозможности прямым путем, расходы на продажу списываются пропорционально исходя из их веса, объема и производственной себестоимости. При этом составляется следующая бухгалтерская проводка:

Д К

8) 90/2 44 списание расходов на продажу на себестоимость проданной

продукции, работ, услуг в конце отчетного периода.

Если в отчетном месяце реализуется часть отгруженной продукции, то сумма расходов на продажу распределяют между реализованной и отгруженной продукцией. Для распределения расходов определяют коэффициент:

К распределения = Сумма расходов на продажу : стоимость отгруженной продукции.

Сумма расходов на продажу, относящаяся к реализованной продукции=

=(стоимость реализованной продукции *К распр.).

Аналитический учет расходов на продажу ведется по видам и статьям расходов в ведомости № I 5. синтетический учет ведется в журнале — ордере №11.

Вопрос 5

Порядок синтетического учета продажи продукции зависит от выбора организацией метода учета продажи продукции (работ, услуг).

В настоящее время применяются следующие методы учета продажи продукции, работ и услуг (т.е. продукция считается проданной):

— по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю;

— по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг покупателем.

Наиболее распространенным является первый метод, а второй метод применяется для организаций осуществляющих продажу продукции на экспорт и на комиссионных началах и по моменту оплаты.

Для учета продажи продукции, работ и услуг применяется счет 90 «Продажи», который имеет следующие субсчета:

90/1 «Выручка» — для учета выручки от продаж

90/2 «Себестоимость» — для учета себестоимости продаж

90/3 «НДС» — для учета суммы НДС, включенной в цену проданной продукции.

90/4 «Акцизы» — для учета суммы акцизов, включенных в цену

90/5 «Экспортные пошлины» -для учета экспортных пошлин

90/9 «Прибыль, убыток от продажи» -для выявления финансового результата от продаж за отчетный период.

Счет 90 «Продажи», активно-пассивный, сопоставляющий, операционно- результатный счет.

По Дебету – отражается себестоимость проданной продукции, расходы на продажу,

списание общехозяйственных расходов методом «директ-костинг», сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной( плановой) себестоимости выпущенной продукции, начисленные суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин, прибыль от продажи.

По Кредиту – выручка от продажи продукции, убыток от продажи.

В течение отчетного периода по счету 90 по учету продаж (т.е. проданной продукции, работ и услуг) составляются следующие бух.проводки:

Д К

1) 62 90/1 Выручка от продаж(предъявлены расчетные документы

покупателям)

2) 90/2 43,41,20 Списание себестоимости проданной продукции, товаров,

работ , услуг.

3) 90/2 44 Списание расходов на продажу.

4) 90/2 26 Списание общехозяйственных расходов методом

«директ-костинг».

5) 90/2 40 Списание суммы отклонений фактической себестоимости

от ее плановой(нормативной) себестоимости.

6) 90/3,4,5. 68 Начисление сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин со

стоимости продаж.

7) 51 62,90/1 На расчетный счет поступила выручка за

проданную продукцию от покупателей.

При продаже продукции (товаров) на экспорт и при передаче готовых изделий другим организациям для продажи па комиссионных началах и по моменту оплаты применяется счет 45« Товары отгруженные».

По учету продажи по моменту оплаты отгруженной продукции составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

1) 45 43,41 При отгрузке готовой продукции(товаров).

2) 90/2 45 На списание себестоимости продукции с признанием

выручки от продажи либо при поступлении извещений

комиссионеров продаже.

3) 90/2 26 Списание общехозяйственных расходов.

4) 90/2 44 Списание расходов на продажу.

5) 90/3 68 Начисление суммы НДС.

6) 90/4 68 Начисление суммы акцизов.

7) 90/5 68 Начисление суммы экспортных пошлин.

8) 51 62,90/1 При поступлении выручки от продаж на расчетный счет.

Выполненные и сданные работы и услуги списываются по фактической себестоимости или нормативной (плановой) себестоимости в зависимости от принятого в учетной политике варианта:

а) если применяется вариант без использования счета 40 Д К
и выпуска готовой продукции 90/2 20

б) если применяется вариант с использованием счета 40 90/2 40
Одновременно на сумму выручки составляется проводка:

Предъявлен счет за выполненные работы и услуги 62 90/1

По окончании каждого отчетного периода сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам, т.е. сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 с итогом кредитового оборота по субсчету 90/1, выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж — если Д>К — это убыток от продаж, если К>Д — то это прибыль за отчетный период. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного периода на счета 90/9 «Прибыль, убыток от продаж» и на 99 «Прибыль или убыток». И при этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

1)90/9 99 на прибыль от продаж

2)99 90/9 на убытки от продаж

Таким образом, по окончании каждого отчетного периода на синтетическом счете 90 никакого сальдо не имеется.

Однако все субсчета 90 имеют дебетовое и кредитовое сальдо, величина которого накапливается начиная с 1 января отчетного года, до конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 «Продажи» не производится.

В декабре отчетного года после списания финансового результата за декабрь месяц внутри счета 90 производятся заключительные записи по закрытию субсчетов.

Для этого оборотами со всех субсчетов списывается соответствующие сальдо на субсчет 90/9.

В результате произведенных записей но состоянию на 1 января нового года (т.е. следующего за отчетным годом) ни один из субсчетов не имеет сальдо.

Закрытие субсчетов производится следующими бухгалтерскими проводками:

Д К

1) 90/’9 90/2.90/3.90/4.905 на закрытие дебетовых оборотов субсчетов в конце

года

2) 90/1 90/9 на закрытие кредитового оборота субсчета в конце года.

Аналитический учет продажи ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Синтетический учет продажи ведется в журнал-ордере №11.

Вопрос 6

При любом методе учета продажи продукции предприятие уплачивает в бюджет НДС и акцизы.

Объектами налогообложений являются обороты от продажи товаров, выполненных работ и услуг, а также товары ввозимые на территорию РФ.

НДС взимается но ставкам:

1) 0% — на товары, помещенные под таможенный режим

2) 10% — на продовольственные товары, товаров для детей, периодических изданий, книжной продукции, связанные с наукой, образованием, лекарственных средств и т.д.

3) 18% — во всех остальных случаях

Для учета расчетов с бюджетом другим налогам и сборам используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», пассивный, счет расчетов.

По кредиту-сальдо на начало, начисление НДС и других налогов, сальдо на конец; по дебету — перечисление в бюджет с расчетного счета задолженности по НДС и другим налогам и сборам.

По учету расчетов с бюджетом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

1) 90/3 68 начислен НДС со стоимости проданной продукции

2) 90/4 68 начислены акцизы по продаже подакцизных товаров

3) 68 51 перечислено с расчетного счета в бюджет сумма НДС и акцизов.
Сумма акцизов учитывается также на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». на отдельном субсчете.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Операций и финансовых вложений»

План:

1. Порядок ведения и отражения в учете кассовых операций.

2. Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте.

3. Учет денежных документов.

4. Учет переводов в пути.

5. Учет расчетов с подотчетными лицами.

6. Порядок учета денежных средств на расчетных счетах в банках.

7. Учет денежных средств на специальных счетах в банках.

8. Учет финансовых вложений и ценных бумаг.

9. Учет денежных средств и операций в иностранной валюте.

10. Учет дебиторской задолженности.

11. Учет расчетов с работниками по прочим операциям.

12. Учет форм расчетов.

Вопрос 1

Порядок хранения, расходования и учет денежных средств вкассе установлено в соответствии с Указанием Центрального Банка Российской от 11 марта 2022 года № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность денежных средств и материальных ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленного лимита в кассе допускается лишь в течение пяти рабочих дней в период выплаты з/п работникам, пособий и других выплат.

Поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные кассовые ордера подписывает главный бухгалтер или лицо им уполномоченное, а расходные кассовые ордера подписывают руководитель и главный бухгалтер или лица ими уполномоченные. В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись на расходных ордерах не обязательна. Прием и выдачу денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, выдают не по кассовым ордерам, а по платежным и рас четно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером.

Приходные и расходные кассовые ордера оформляются: главным бухгалтером; бухгалтером или другим работником (в том числе кассиром), определенным руководителем по согласованию главным бухгалтером путем издания распорядительного документа юридического лица, индивидуального предпринимателя; руководителем (при отсутствии главного бухгалтера и бухгалтера). До передачи их в кассу регистрируют в специальном журнале регистрации приходных и расходных документов.

Старший кассир перед началом рабочего дня выдает другим кассирам (раздатчикам) авансом необходимую сумму наличных денег под расписку в книге учета принятых и выданных кассиром денег. Наличные деньги кассир получает в учреждении банка по денежному чеку, подписанному руководителем или гл. бухгалтером, а сдает — по объявлению на взнос наличными.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В кассовой книге отражается дата, остаток денег на начало дня, от кого получена или кому выдана, итого прихода и расхода , остаток денег на конец дня, количество приложенных приходных и расходных документов. В конце дня подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег на конец дня. Кассовую книгу заполняют, чернилами, шариковой ручкой, под копировальную бумагу в двух экземплярах, затем один экземпляр (отрывная часть) вместе сприходными и расходными документами под расписку в кассовой книге, как кассовый отчет передают в бухгалтерию. Кассовая книга может быть заполнено на компьютере (автомотизированно).

Синтетический учеткассовых операций ведется на счете 50 «Касса» — активный, денежный. Имеет три субсчета:

50/1 — касса организации

50/2 — операционная касса

50/3 — денежные документы

По дебетусчета 50 отражаются: сальдо на начало месяца поступление наличных денег, сальдо на конец месяца.

По кредиту — выдача наличных денег

По учету кассовых операций составляются следующие бух. проводки:

Д К

1. 50/1 51 — получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выдачи заработной платы и других выплат.

2. 50/1 90.91,62 — получена в кассу выручка за реализованную

продукцию, основных средств и прочих активов.

3. 50/1 71 — сдан остаток аванса неиспользованных денежных средств

подотчетными лицами

4. 50/1 66,67 — получены кредиты и займы

5. 50/1 73/2 — погашена наличными задолженность по недостачам и

хищениям

6. 50/1 76 — погашение наличными дебиторской задолженности

7. 70 50/1 — выдана из кассы заработная плата, пособия, премии, отпускные и другие выплаты

8. 84 50/1 — выдана материальная помощь

9. 69 50/1 — выдано единовременное пособие на рождение ребенка

10. 71 50/1 — выдано из кассы под отчет на командировочные расходы и

хозяйственные нужды

11. 66,67 50/1 — погашены долги наличными

12. 76 50/1 — погашена наличными кредиторская задолженность

Ревизия кассы производится согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности не менее одного раза в месяц, комиссией назначенной приказом руководителя предприятия в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумага и планки строгой отчетности. Расписки на выданные суммы наличными, не оформленные расходными кассовыми ордерами, в остаток по кассе не включаются. Хранение денежных средств в кассе не принадлежащих предприятию, запрещается, а при их обнаружении считаются излишками. Результаты ревизии оформляются актом. На оборотной стороне акта кассир объяснение о причинах излишков или недостач, а руководитель предприятия принимает решение по результатам инвентаризации.

Излишки наличных денег приходуются, а недостачи относятся на кассира и взыскиваются. По учету излишек и недостачи наличных денег, выявленных при ревизии составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

50 91/1 -на оприходование излишка наличных денег в кассе

94 50 -на сумму недостачи

73/2 94 -на отнесение суммы недостачи наличных денег на

виновное лицо (кассир)

70.50 73/2 — при возмещении недостачи денег кассиром

91/2 94 — если виновное лицо не обнаружено, то недостача

относится на прочие расходы.

Синтетический учет кассовых операций ведется в Ж-0 №1 но кредиту счета 50 «Касса». Основанием для заполнения Ж-0 №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в Ж-О №1 отводится одна строка независимо от периода за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в Ж-О №1 и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.

Вопрос 2

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса, которой устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Кассы должны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по иностранной валюте, образцами денежных чеков и еврочеков и т.п.).

Кассиры обязаны строго соблюдать правила совершения операций по приему и выдаче валюты из кассы.

При приеме от клиентов платежных документов в иностранной валюте кассир должен проверить их подлинность и платежеспособность по имеющимся контрольным материалам, а также полноту и правильность заполнения реквизитов документов.

В кассу принимается наличная иностранная валюта, не вызывающая сомнений в ее подлинности и платежеспособности. Денежные знаки, поврежденные, ветхие, вызывающие сомнение в платежеспособности, от клиентов кассиром не принимаются.

Фальшивые денежные знаки, а также вызывающие сомнение в их подлинности клиенту не возвращаются. Они записываются в отдельный реестр и возвращаются в банк с пометкой «Фальшивая» или «Вызывающая сомнение». Клиенту выдается квитанция о том, что принятая валюта является фальшивой или что она вызывает сомнение, с указанием в квитанции наименования валюты и ее достоинства.

Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах. Пересчет других видов иностранных валют в доллары осуществляется по рыночному курсу, информация о котором присылается банком в кассу. Таблица пересчета должна быть доступ­ной для посетителей.

При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. С согласия покупателей сдача может быть выдана в другой свободно конвертируемой валюте. Выдача сдачи в рублях запрещается.

Для обособленного учета наличия и движения наличной иностранной валюты к счету 50 «Касса» открывают соответствующие субсчета.

Вопрос 3

Находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы учитывают на субсчете 3 «Денежные документы» счета 50 «Касса» в сумме фактических затрат на их приобретение.

Учет поступления и выбытия денежных документов оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Данные кассовых ордеров кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и выбывшим документам.

1) 50/3 50/1 Оплачено наличными из кассы за приобретенные марки

госпошлины, путевки в санатории, проездные билеты

2) 50/3 71 При приобретении денежных документов через подотчетных

лиц

3) 50/3 76 При приобретении денежных документов по безналичному

расчету

4) 71 50/3 При выдаче денежных документов в подотчет (проездные

билеты)

5) 76 50/3 При возврате денежных документов, приобретенных по

безналичному расчету

6) 26 50/3 При использовании денежных документов на нужды

организации

7) 73 50/3 При выдаче путевок работникам

8) 91/2 50/3 Часть стоимости путевок оплачивается за счет средств

организации

Вопрос 4

Некоторые организации не могут сдавать денежную наличность в течение рабочего дня в обслуживающий их банк. В этом случае организации в соответствии с заключенными договорами вносят подготовленную денежную наличность в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений, как правило, через инкассаторов банка и отделения связи.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы Или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы.

Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса».

С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51,52,55 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования .

Вопрос 5

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные суммы на хозяйственные и командировочные расходы. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчеты, утверждается руководителем. Размер сумм на хозяйственные нужды ограничен и предусматривается сметой предприятия. Суммы на служебные командировки складываются из суточных расходов, расходов по найму жилого помещения (квартирных) и проездных. Расходы на служебные командировки зависят от срока командировки и места ее назначения. Выдача денег на командировки производится по командировочным удостоверениям, выписываемым на основании приказа, расходному кассовому ордеру суточные и квартирные выплачиваются по установленным нормам проездные — по предъявленным билетам. Если фактические расходы превышают установленные нормы, то разрешается их оплата за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

В течение трех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные подотчетные суммы, для этого составляют авансовый отчет с приложением документов (чеков, квитанций, проездных билетов и т.д.) после проверки авансового отчета бухгалтером, утверждает руководитель и принимается к учету. Расходовать выданные подотчетные суммы следует по назначению, передача подотчетных сумм другому лицу запрещается, новые авансы выдаются лишь при условии полного расчета по ранее выданному ему авансу.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами», активно-пассивный, счет расчетов.

По дебетуотражаются: сальдо на начало месяца, выдача подотчетной суммы, суммы перерасхода, сальдо на конец месяца.

По кредиту — сальдо на начало месяца, списание использованной суммы согласно утверждённого авансового отчета, возврат неиспользованной суммы, сальдо на конец месяца.

Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Ж-0 №7. Основанием для заполнения Ж-0 №7 являются расходные и приходные кассовые ордера, авансовые отчеты проверенные и утвержденные.

1. 71 50 -на выдачу из кассы подотчетной суммы и суммы перерасхода

2. 26 71 -списываются использованные подотчетные суммы на
командировки согласно утвержденного авансового отчета
в пределах установленных норм

3. 84,91/2 71 — списываются использованные подотчетные суммы на

командировки сверх установленных норм за счет прибыли остающейся в распоряжения предприятия

4. 44 71 -на подотчетные суммы, использованные на покрытие расходов связанных с отгрузкой и реализацией продукции

5. 10 71 -на списание подотчетной суммы, использованной на

приобретение материальных ценностей

6. 50 71 -возврат неиспользованной подотчетной суммы в кассу

7. 71 91/1 -положительная курсовая разница

8. 91/2 71 -отрицательная курсовая разница.

Нормы по служебным командировкам:

1.суточные — 100 руб. за сутки(максимальная -750 руб)

2. квартирные – в пределах 550 руб. (при наличии документов, а если нет документов – 12 руб.)

3. проезд — согласно билетам.

Вопрос 6

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранений свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Для открытия расчетного счета организации должна представить в учреждение банка следующие документы:

— заявление на открытие счета установленного образца;

— копия устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства, заверенные нотариально;

— справка о постановке на учет в налоговые органы и в Пенсионном фонде;

— карточка с образцами подписей руководителя и гл.бухгалтера и оттиском печати организации, заверенная нотариально.

Прием и выдача или безналичные перечисления производятся банком на основании следующихдокументов:

1. денежный чек;

2. платежное поручение;

3. платежное требование-поручение:

4. объявление на взнос наличными;

5. расчетный чек

Организации периодически(ежедневно или в другие установленные сроки) получают от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень операций произведенных организацией за отчетный период. К выписке прилагаются документы, полученные от других организаций, а также документы выписанные самой организацией, на основании которых зачислены или списаны денежные средства. Выписки из расчетного счета — второй экземпляр лицевого счета, который открывают в банке. Банк, сохраняя денежные средства организации, считает себя должником организации, поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту, выдача и списание средств — по дебету. При обработке выписки бухгалтер организации должен помнить это. Выписка является регистром аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит для бух.записей в Ж-0 №2 и ведомости №2. Количество занятых строк в Ж-0 №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетный счет ». Счет 5 I активный, денежный.

По дебетуотражается: сальдо на начало месяца, поступление наличных денег и зачисление безналичных платежей, сальдо на конец месяца.

По кредиту — выдача наличных денег и списание безналичных платежей.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется в Ж-0 №2 и ведомости №2, который заполняется на основании обработанных выписок из расчетного счета.

Регистром аналитического учета по учету операций на расчетном счете является выписка банка, она дает бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия.

Обязательными реквизитами выписки является: номер расчетного счета клиента, дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, суммы, поступившие на расчетный счет или списанные с него.

К банковским выпискам при выдаче их клиентам на руки прилагаются оправдательные документы. Бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами в оправдательных документах, проставляет бухгалтерские проводки на полях выписки рядом с каждой суммой.

Оправдательные документы раскладываются в соответствии с суммами в выписке банка и сверяются с ней.

По учету операций по расчетному счету составляются следующие бух. проводки:

Д К

1). 51 50 -сдан остаток (кассы — денежной наличности) на расчетный счет

2.) 51 90/1,91/1,62 -зачислена выручка на отгруженную продукцию, материальные ценности, выполненные работы и услуги, основные средства

3). 51 66,67 -зачислены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы.

4). 51 91/1 -зачислены полученные штрафы и пени

5). 51 76 -зачислено в погашение дебиторской задолженности

6). 51 76/2 -зачислено в погашение недостач от

поставщиков

7). 51 55/1 -зачислен остаток неиспользованного аккредитива

8.) 50 51 -получено наличными в кассу с расчетного

счета

9. 55/1 51 -выставлен аккредитив за счет собственных средств

10). 68 51 -перечислены платежи в бюджет

11). 69 51 -перечислены в погашение задолженности органам

соц. страхования и обеспечения

12).60 51 -перечислено в погашение задолженности поставщикам

13). 66,67 51 -погашены краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы

14). 91/2 51 -уплачены штрафы, пены и неустойки

15). 91/2 51 -оплата банковских услуг

16). 76 51 -перечислено в погашение кредиторской задолженности

Вопрос 7

На счете 55 «Специальные счета в банках» учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению. К счету 55 могут быть открыты следующие субсчета:

• 1 «Аккредитивы»;

• 2 «Чековые книжки»;

• 3 «Депозитные счета» и др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется ЦБ РФ.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет I, и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или других подобных счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 2 «Чековые книжки» учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

Аналитический учет по субсчету 2 ведут по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 3 «Депозитные счета» до 01.01.2003 г. учитывали движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражаютдебету счета 55 и кредиту счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производили обратные бухгалтерские записи.

Аналитический учет по субсчету 3 вели по каждому вкладу.

С 01.01.2003 г. депозитные вклады в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» должны учитываться в качестве финансовых вложений.

На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидий правительственных органов и т.д.

Филиалы, представительства и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.

Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.

Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.

Вопрос 8

К финансовым вложениям относятся инвестиции организаций в уставные капиталы и ценные, бумаги других организаций, затраты на приобретение государственных ценных бумаг, суммы предоставленных займов другим организациям.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

в связи с уставным капиталом

по формам собственности

по срокам, на которые они произведены.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который они произведены, подразделяются на: краткосрочные, когда срок их погашения не превышает 1 года долгосрочные, когда срок их погашения превышает 1 год.

Учет финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения», активный, инвентарный. По дебету — сальдо на начало, произведенные финансовые вложения, сальдо на конец. По кредиту -списание (погашение) финансовых вложений.

К счету 58 открыты следующие субсчета:

58/1 — «Паи и акции»

58/2 — «Долговые ценные бумаги»

58/3 — «Предоставленные займы»

58/4 — «Вклады по договору простого товарищества»

Наиболее распространенный вид долгосрочных финансовых вложений — взносы в уставные капиталы других организаций.

Учет вкладов в уставные капиталы других организаций ведется на счете 58/1. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде другого имущества, при этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

58/1 51,52,50,01. При передаче вкладов в уставные капиталы других 04.10,41,43 организаций в виде денежных средств, основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, товаров, готовой

продукции и т.д.

Переданное имущество отражается на счете 58/1 по договорной (согласованной) стоимости на основе реальных рыночных цен. Со счетов 01, 04 имущество списывают по остаточной стоимости, поэтому одновременно списывают сумму амортизации. Материальные ценности, товары, готовая продукция списывают по учетным ценам. Разница между оценкой вклада отражает по дебету сч.58 и списанной стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 в виде прочего дохода и прочего расхода, при этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

1. 02. 05 01 — 04 списывается амортизация по переданным основным

средствам и НМА

2. 91/2 01, 04 списание стоимости переданных основных средства иНМА по остаточной стоимости

3.58/1 91/1 на сумму прочего дохода

(если договорная стоимость > остаточной стоимости)
4. 91/2 58/1 на сумму прочего расхода

(если договорная стоимость < остаточной стоимости)

Начисление доходов на вклады в уставный капитал отражается в учете следующим образом:

Д К

1. 76 91/1 начисление дивидендов

2, 51. 08, 10 76 при поступлении дивидендов в виде денежных средств, основных средств, НМА, материальных ценностей.

При возврате участнику его вклада в уставный капитал организации, в случае ее ликвидации или выхода из состава участника составляется следующая проводка:

Д К

50,51,52 списание-(погашение) финансовых вложений
08, 10, 58/1 в случае его возврата

41, 43

Аналитический учет финансовых вложений ведется но видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (в журналах-ордерах 2, 8, 16).

Учет финансовых вложений в займыведется аналогично учету финансовых вложений в уставные капиталы, только на счете 58/3.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте:

Облигации относят к долговым ценным бумагам, и учет их ведут на счете 58/2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг часто не совпадают с их номинальной стоимостью. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (покупной стоимостью) и номинальной стоимостью.

Согласно «Положению по ведению бух учета и бухгалтерской отчетности» разница между покупной и номинальной стоимостью приобретенных облигаций в течении срока их обращения равномерно относится на прочие доходы (расходы) и составляются следующие бух. проводки:

Д К

1. 58/2 91/1 на сумму прочего дохода

(если покупная стоимость < номинальной)

2, 91/2 58/2 на сумму прочего расхода

(если покупная стоимость > номинальной)

Учет продажи ценных бумаг

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывают величину фактической балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции

Д-91/2 К-58/2.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспонденции Д —62, 51 К-91/1.

Путем сопоставления дебета и кредита счета 91 определяется финансовый результат, который списывается насчет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции:

Д К

91/9 99 прибыль от продажи ценных бумаг

99 91/9 убытки от продажи ценных бумаг

Поступление дивидендов и процентов по операциям, связанным с финансовыми вложениями отражают бух. проводкой: Д- 51 К- 91/1

Вопрос 9

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

• «Текущие валютные счета»;

• «Валютные счета за рубежом».

Субсчет «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету субсчета «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, зачисляемые на текущий валютный счет.

С кредита счета 52, субсчет «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках.

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом».

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

Организации, осуществляющие внешнеэкономическую деятельность, открывают в банке валютный счет. Банк должен иметь лицензию Центрального банка России на ведение валютных операций и осуществление контроля за правильным к своевременным оформлением валютных операций. Между банком и предприятием заключается договор о расчетно-кассовом обслуживании, в котором фиксируется перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги. Количество валютных счетов, которое может быть открыто, не ограничено и зависит в основном от видов валют.

Основным документом, на основании которого зачисляют или снимают валюту со счета, является заявление на перевод, а обо всех произведенных операциях банк сообщает организации в выписках банка с валютного счета в двух валютах (иностранной и ее рублевом эквиваленте).

Для учета операции по движению средств на валютных счетах применяют счет 52 «Валютные счета» — активный, денежный, балансовый.

К нему относятся:

52/1 «Транзитный валютный счет»,

52/2 «Текущий валютный счет».

52/3 «Специальный транзитный счет».

Все поступившие в адрес организации валютные средства зачисляются вначале на транзитный счет.

С этого счета организация обязана осуществлять обязательную продажу 25% валютной выручки от экспорта товаров (работ, услуг) на внутреннем валютном рынке через уполномоченные банки по рыночному курсу рубля.

Не подлежат обязательной продаже:

· поступления в качестве взносов в уставный капитал;

· поступления от продажи акций, облигаций;

· поступления в виде кредитов:

· поступления в виде пожертвований на благотворительные цели;

· средства, купленные на внутреннем валютном рынке РФ.

Организации имеют право приобрести валюту на командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам, контрактам и др.

Для этого открывается специальный транзитный валютный счет, на который зачисляется только иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. Снятие наличной иностранной валюты со специального транзитного валютного счёта не допускается, за исключением случаев оплаты командировочных расходов. В случае если приобретенная валюта не была использована по назначению в течение семи дней со дня зачисления на специальный транзитный счет, она подлежит обратной продаже.

Для учета покупки и продажи валюты используется счет 57 «Переводы в пути», к которому могут быть открыты субсчета:

57/1 — валютные средства, перечисленные для продажи;

57/2 — депонированная банком валюта для продажи;

57/3 — средства, перечисленные для покупки валюты — для учета рублевых средств, которые перечислены для покупки, до дня покупки валюты.

В учете движение валютных средств отражается следующими проводками:

Д-т 52/1 К-т 90 — зачисление экспортной валютной выручки (при учете реализации по моменту оплаты);

Д-т 52/1 К-т 62 — зачисление сумм, поступивших от иностранных покупателей (при учете реализации по моменту отгрузки);

Д-т 52/2 К-т 66,67 — зачисление кредитов банков;

Д-т 52/2 К-т 75/1 — погашение задолженности по вкладам иностранного учредителя в уставный капитал;

Д-т 57/1 К-т 52/1 — перечисление валютных средств для обязательной продажи;

Д-т 52/2 К-т 52/1 —- зачисление на текущий валютный счет оставшейся после продажи частя валютных средств;

Д-т 68 К-т 52/2 — перечисление задолженности перед бюджетом в валюте;

Д-т 66,67 К-т 52/2 — погашение кредитов банка;

Д-т 52/3 К-т 57/3 — зачисление приобретенной иностранной валюты;

Д-т 91 К-т 52/3 — оплата услуг банка.

Операции по продаже валюты

Организация обязана продать 25% своей экспортной выручки.

Вся выручка сначала зачисляется на транзитный валютный счет организации. Его открывает банк на основании договора банковского валютного счета.

Когда экспортная выручка поступает на счет, бухгалтер делает проводку:

Д-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» К-т 62, 90 — поступила экспортная выручка.

Далее в течение семи дней бухгалтер должен направить в банк поручение на продажу 25% экспортной выручки.

После этого бухгалтер делает запись:

Д-т 57 К-т 52 субсчет «Транзитный валютный счет» — направлена часть валютной выручки на продажу.

Сумму, подлежащую обязательной продаже, можно уменьшить. Предприятие имеет право расходовать иностранную валюту, поступившую на транзитный счет. Например, этой валютой можно оплатить:

· перевозку грузов за границей;

· перевод денег с транзитного счета.

Для определения результата от продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета записывается стоимость иностранной валюты по курсу Банка России на день продажи, а также расходы, связанные с указанными операциями, по кредиту — сумма в рублях, полученная за проданную валюту. Поскольку Счет 91 закрывается, после каждой операции определяется ее результат, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

В случае если валюта продается или покупается уполномоченным банком не сразу, а спустя несколько дней после перечисления денежных средств, то для учета перечисленных денежных средств используется отдельный субсчет, открываемый к счету 57 «Переводы в пути».
Д-т 57/1 К-т 52 списание валюты банком с валютного счета организации для продажи;

Д-т 91 К-т 57/2 – списание проданной валюты по курсу Банка России на день продажи;

Д-т 91 К-т 51,52,76 – расходы, связанные с продажей;

Д-т 51 К-т 91 — зачисление рублевого эквивалента проданной валюты;

Д-т 91 К-т 99 — прибыль от продажи валюты;

Д-т 99 К-т 91 — убыток от продажи валюты.

Операции па покупке валюты

Рассчитываться долларами, евро или любой другой валютой на территории нашей страны российским предприятиям запрещено.

Однако, если организация заключила сделку с зарубежной компанией, то она может купить валюту, чтобы расплатиться с партнером. Валюту можно покупать в банках, у которых есть лицензия на проведение операций в иностранной валюте.

Организация может купить валюту, если:

• заключен импортный контракт;

• сотрудник едет в командировку за рубеж;

• есть представительство за границей;

• нужно заплатить банку комиссионное вознаграждение за продажу и покупку валюты.

В любом случае, чтобы купить валюту, организация должна заполнить и направить в банк поручение на покупку, с указанием для каких целей приобретается валюта.

После того как деньги на покупку валюты будут списаны с расчетного счета, бухгалтер делает проводку:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» К-т 51 «Расчетный счет». Вся купленная валюта должна быть зачислена на специальный транзитный счет.

Этот счет открывает банк без подачи заявления с просьбой об открытии этого счета.

Зачисление приобретенной валюты по курсу на день зачисления: Д-т 52/3 «Специальный транзитный валютный счет», К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Сумма превышения рублевой суммы, снятой на покупку валюты, над рублевым эквивалентом приобретенной валюты списывается на прочие расходы:

Д-т 91 «Прочие расходы и доходы»,

К-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Превышение рублевого эквивалента приобретенной валюты над суммой, израсходованной на ее покупку, зачисляется во прочие доходы:

Д-т 57 «Переводы в пути», субсчет 57/3 «Средства, перечисленные для покупки валюты» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет курсовой разницы

Денежные средства, учитываемые на валютном счете, подлежат пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции и рублевой оценкой этой валюты по курсу ЦБ РФ, действующему;

· на дату совершения

В результате изменения курса в учете возникает курсовая разница, образовавшаяся на валютном счете.

· на дату совершения следующей операции с этой валюты:

· на конец отчетного периода.

Курсовые разницы учитываются при определении налогооблагаемой прибыли предприятия.

Курсовая разница списывается на счете 91 «Прочие расходы и доходы»:

Д-т 52 К-т 91/ 1 — отражена положительная курсовая разница по остатку на валютном счете;

Д-т 91/2 К-т 52 — отражена отрицательная курсовая разница.

Вопрос 10

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации. Организация и лица, которые должны данной организации называются дебиторами (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.).

Дебиторская задолженность в основном отражается на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по мере предъявлению расчетных документов покупателю и составляются бухгалтерские проводки:

Д К

62 90/1 предъявлены расчетные документы покупателям за проданную

продукцию (возникновение дебиторской задолженности)

62 91/1 предъявлены расчетные документы покупателям за проданные

основные средства и НМА.

50,51,52 62 поступление денежных средств от покупателей (т.е. погашение дебиторской задолженности покупателями)

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими проводками:

Д К

91/2 62,76 списание дебиторской задолженности на уменьшение прибыли

63 62,76 списание дебиторской задолженности на уменьшение резерва по сомнительным долгам

Списанная дебиторская задолженность не аннулируется, она отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списание для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае улучшения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности составляется проводка:

Д К

50,51,52 91/1 поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности.

Одновременно кредитуется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дебиторская задолженность также учитывается на счете 76/2 «Расчеты по претензиям» — для учета расчетов по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным им штрафам, пеням и неустойкам, а также при ошибочно зачисленных или списанных банком суммах с расчетного счета организации, при этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

76/2 60 возникновение задолженности за недогруз ценностей,

несоответствие цен, арифметические ошибки в платежных документах, обнаруженных после акцепта платежных требований.

76/2 51 ошибочно снятые банком сумм с расчетного счета.

76/2 26 суммы претензий поставщикам за энергии за простои по

внешним причинам

76/2 91/1суммы штрафов, пеней и неустоек, взыскиваемых с поставщиков

за несоблюдение договорных обязательств в размерах ими признанных или присужденных арбитражем

51 76/2 сумма поступивших платежей от дебиторов или суммы ошибочно зачисленныебанком на расчетный счет.

Вопрос 11

Для учета расчетов с работниками по прочим операциям, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами. К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73/1 — «Расчеты по предоставленным займам»;

73/2 — «Расчеты по возмещению материального ущерба»

На субсчете 73/1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организаций по предоставленным им займам (например, на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведением домашним хозяйством и др.).

При предоставлении и погашении займов составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

73/1 50,51 при предоставлении займа работнику с кассы или расчетного счета

50,51,70 73/1 при погашении займа работником-заемщиком

73/1 91/1 начисление процента по займу

На субсчете 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищении денежных средств, товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:

Д К

73/2 94 отнесение недостачи на виновное лицо

73/2 98/4 на разницу между взыскиваемой суммой по розничным цена суммой, отраженной по счету 94 по мере взыскания

70 73/2 на сумму удержаний по возмещению ущерба из суммы по оплате труда

50 73/2 на суммы внесенных платежей в кассу по возмещению ущерба

91/2 94 на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иск

Вопрос 12

Большинство расчетов между организациями производится безналично. Безналичные перечисления ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет’ получателя с помощью различных банковских операций (расчетных, кредитных и др.), заменяющих наличные деньги в обороте. Поэтому обязательным посредником при этом будет выступать банк, как плательщика, так и получателя.

Банк осуществляет расчеты по требованию клиента, когда последний выступает или получателем (поставщиком), или плательщиком.

Согласно Положению от 19 июня2022г. № 383-П положение «О правилах осуществления перевода денежных средств» организации используют следующие формы и способы расчетов: платежные поручения, платежные требования, посредством аккредитивов и особых счетов, в порядке плановых платежей, расчетные чеки, пластиковые карты и др.

Выбранная партнерами форма расчетов обычно фиксируете в договорах по приобретению материальных ценностей, выполнению работ и услуг или их реализации. Выбор наиболее рационально расчетов позволяет сократить разрыв между временем отгрузки и зачисления платежа или временем получения ценностей, работ, услуг и списания денежных средств за них. Это способствует ликвидации необоснованной кредиторской задолженности.

При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями-партерами. Однако необходимо отметить, что любая из указанных форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных средств — плательщика, так как только с его согласия (акцепта) или по его поручению банк имеет право на списание денежных средств (за исключением безакцептного списания или погашения банковских ссуд и процентов).

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском гугл на сайте: