МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода»

МСФО (IAS) 10 «События после отчетного периода» Инвестиции

Рекомендации по применению мсфо (ias) 10 «события после отчетной даты» (по состоянию на 2021 г.) (с. битебаева, 14 июля 2021 г.)

С. Битебаева, МВА, Член АССА

профессиональный бухгалтер РК

См.редакцию за 2021  

РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ПРИМЕНЕНИЮ МСФО (IAS) 10 «СОБЫТИЯ ПОСЛЕ ОТЧЕТНОЙ ДАТЫ»

по состоянию на 2021 г. 

События после отчетной даты

Корректирующие события после отчетной даты

Некорректирующие события после отчетной даты

Дивиденды, объявленные после отчетной даты

Непрерывность деятельности

Раскрытие информации

События после отчетной даты

Глобализация рынков в последние два десятилетия прошлого века существенно повысила требования к качеству публичной финансовой отчетности. Стала очевидной потребность всех участников рынка в прозрачной информации о финансовом положении и результатах деятельности каждого участника, выступающего на рынке. Прозрачная информация создает условия для прогнозирования отношений, возникающих на рынке, позволяет с меньшими затратами осознанно действовать для урегулирования кризисных ситуаций, характерных для любого рынка, на ранних стадиях предвидеть такие ситуации.

Участники рынка заинтересованы получать полную и открытую информацию о действиях друг друга. Рыночные отношения порождают заинтересованную подотчетность заемщиков перед заимодателями, эмитентов перед инвесторами, банков перед вкладчиками, директоров и управляющих компаний перед акционерами. На основе прозрачной финансовой отчетности можно видеть эффективность решений и ответственность принимающих решения. Прозрачная отчетность будет полезной участникам рынка и широкой общественности при условии, что она понятна или может быть понята всеми заинтересованными пользователями. Непременным условием прозрачности отчетности является ее составление по единым, хорошо продуманным правилам, которые известны всем.

Уместность отчетной информации характеризуется ее способностью повлиять на оценку ситуации и решение, принимаемое сейчас или в будущем, оценивать прошлое, предвидеть будущее. Отчетная бухгалтерская информация может оказаться уместной только в том случае, когда составляющие и представляющие финансовую (бухгалтерскую) отчетность хорошо знают и понимают запросы и потребности ее пользователей. Уместность финансовой отчетной информации определяется понятностью, своевременностью, существенностью и возможностью быть использованной для прогнозирования и выверки полученных результатов.

Финансовая отчетность составляется за определенный промежуток времени. Но между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску есть значительный временной период. В этот период в деятельности компании и хозяйственной среде могут произойти события, которые позволяют оценить или переоценить факты хозяйственной жизни, отраженные в финансовой отчетности за отчетный период. За это время компания может обанкротиться, понести значительные убытки, или получить неожиданный доход. Все эти события могут оказать серьезное влияние на решения пользователей отчетности. Поэтому МСФО устанавливают особый порядок составления отчетности при наступлении таких событий.

Принципы отражения в отчетности событий после отчетной даты определены в МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты». Этот стандарт определяет порядок отражения в отчетности событий, имеющих место после отчетной даты, но перед датой утверждения финансовых отчетов к публикации. Такие события могут вызвать необходимость корректировки балансовых сумм активов и обязательств и соответственно доходов и расходов, или необходимость в раскрытии информации к отчету о финансовом положении и отчету о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе.

Одной из особенностей учетного процесса является то, что процесс подготовки финансовой отчетности, в том числе такие его составляющие, как инвентаризация, расчет сумм резервов, внутригрупповые сверки, подготовка требуемых корректировок и другие, а также непосредственно независимая аудиторская проверка требует времени. И отчетность попадает к пользователям (инвесторам, кредиторам) через значительный промежуток времени после окончания финансового года. Утверждение финансовой отчетности к публикации может производиться в различные сроки. Так в соответствие со статьей 35 Закона РК от 13 мая 2003 года № 415-II «Об акционерных обществах» годовая финансовая отчетность общества утверждается на ежегодном собрании акционеров. Годовое общее собрание акционеров должно быть проведено в течение пяти месяцев по окончании финансового года. Указанный срок считается продленным до трех месяцев в случае невозможности завершения аудита общества за отчетный период.

В соответствие со статьей 43 Закона РК от 22 апреля 1998 года № 220-I «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» годовая финансовая отчетность товариществ с ограниченной ответственностью утверждается на общем собрании участников товарищества. В соответствие со статьей 44 Закона, собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности товарищества с ограниченной ответственностью, должно быть проведено не позднее трех месяцев после окончания отчетного финансового года.

Естественно, за период от отчетной даты до даты представления финансовой отчетности могут произойти события, информация о которых могла быть полезна, а иногда и просто необходима пользователям отчетности. Из-за таких событий какая-то информация, включенная в отчетность, может потерять свою актуальность. Это в свою очередь приведет к тому, что пользователь отчетности не будет иметь возможность сделать обоснованные выводы по отчетности и прогнозы относительно развития компании.

Не отражение в отчетности существенных событий после отчетной даты приводит к недостоверности финансовой отчетности. Значение отражения событий после отчетной даты велико, так как игнорирование последствий событий после отчетной даты, может привести к неправильным выводам о финансовом состоянии и потенциале Компании, а также к принятию пользователями неправильных управленческих решений.

Цель МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» состоит в том, чтобы определить:

·         в каких случаях компания должна корректировать финансовую отчетность с учетом событий после окончания отчетного периода; и

·         раскрытия, которые компания должна представить о дате утверждения финансовой отчетности к выпуску и о событиях после окончания отчетного периода.

Кроме того, настоящий стандарт требует, чтобы компания не составляла свою финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если события после окончания отчетного периода указывают на неуместность допущения о непрерывности деятельности. То есть, порядок действий в случаях, когда в связи с событиями, произошедшими после отчетной даты, возникают сомнения в выполнении допущения непрерывности деятельности.

Сферой применения стандарта является учет и раскрытие информации о событиях, произошедших после отчетного периода. Помимо этого, МСФО (IAS) 10 регулирует порядок отражения в отчетности дивидендов, объявленных после отчетной даты.

События после окончания отчетного периода — это события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:

•    события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после окончания отчетного периода). Например, завершение после отчетной даты судебного разбирательства, начавшегося в отчетный период, предоставляет дополнительные доказательства тех условий (поданного иска), которые возникли в более ранний период; и

•    события, свидетельствующие о возникших после окончания отчетного периода условиях (некорректирующие события после окончания отчетного периода). Например, принятие решения об увеличении уставного капитала после отчетной даты не влияет на условия, в которых компания функционировала в отчетный период.

К событиям после отчетной даты относятся все события вплоть до даты утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли компании или другой финансовой информации.

Как видно из определения, временной период, в который могут возникнуть события после отчетной даты, ограничен двумя моментами: отчетным периодом и датой, когда отчетность считается готовой к выпуску.

Отчетным периодом считается период, за который компания составляет свою отчетность. Так, если отчетный период совпадает с календарным годом (с 1 января по 31 декабря), то отчетной датой является 31 декабря. Международные стандарты не требуют, чтобы финансовый год совпадал с календарным, поэтому если отчетный год установлен, например, с 1 сентября по 31 августа, то отчетная дата — 31 августа.

Дата, когда финансовая отчетность считается готовой к выпуску, определяется в зависимости от организационной структуры и схемы управления компанией, процедур, установленных для подготовки и рассмотрения финансовой отчетности, требований законодательства. Обычно такой датой признают момент, когда вся работа над финансовой отчетностью компании завершена, и эта отчетность может быть представлена внешним пользователям. При разных структурах это может быть день утверждения отчетности советом директоров или наблюдательным советом, дата подписания отчетности уполномоченными лицами компании и др.

Дата утверждения или подписания финансовой отчетности является как бы временной границей, отделяющей факты хозяйственной жизни, принимаемые во внимание при формировании отчетной информации, от фактов, не учитываемых при подготовке отчета. Знание такой даты представляется важным для внешних пользователей. Поэтому в отчетности должна раскрываться эта дата.

В отдельных случаях компания обязана представлять финансовую отчетность на утверждение уже после выпуска финансовой отчетности. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску в день ее первоначального выпуска, а не в день ее утверждения акционерами.

СИТУАЦИЯ

Руководство компании 25 февраля 2021 года завершило подготовку предварительного варианта финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 2021 года. Совет директоров рассмотрел и утвердил для выпуска финансовую отчетность 20 марта 2021 года. Компания объявила о своих финансовых результатах деятельности за 2021 год 23 марта 2021 года. Данные финансовой отчетности становятся доступными для акционеров 31 марта 2021 года. Акционеры утверждают финансовую отчетность на ежегодном собрании акционеров 28 апреля 2021 года. Утвержденная акционерами финансовая отчетность представляется в регулирующий орган 4 мая 2021 года.

Финансовая отчетность компании считается утвержденной к выпуску 20 марта 2021 года (на дату утверждения отчетности Советом директоров).

В некоторых случаях руководство Компании обязано представлять финансовую отчетность на утверждение в наблюдательный орган, состоящий из членов Совета директоров, не являющихся исполнительными лицами компании. В таких случаях финансовая отчетность считается утвержденной к выпуску на дату ее утверждения Советом директоров для представления в наблюдательный орган.

СИТУАЦИЯ

22 марта 2021 года Совет директоров компании рассмотрел и утвердил финансовую отчетность за год, закончившийся 31 декабря 2021 года, для предоставления в наблюдательный орган. Наблюдательный орган состоит из членов Совета директоров, не являющихся исполнительными лицами компании. В его состав могут входить представители сотрудников компании и других внешних заинтересованных пользователей. Наблюдательный совет утверждает финансовую отчетность 28 марта 2021 года. Данные финансовой отчетности становятся доступными для акционеров 30 марта 2021 года. Акционеры утверждают финансовую отчетность на ежегодном собрании акционеров 28 апреля 2021 года. Утвержденная акционерами финансовая отчетность представляется в регулирующий орган 4 мая 2021 года.

Финансовая отчетность компании считается утвержденной к выпуску 22 марта 2021 года (на дату утверждения отчетности Советом директоров).

Кроме того, для пользователей может оказаться сложным понять статус отчетности, если они не знают, какой орган компании принял решение об одобрении отчета. Это особенно важно в случаях, когда согласно законодательству окончательное утверждение отчетности относится к компетенции собственников компании (например, общего собрания акционеров или общего собрания участников товарищества). В связи с этим в отчетность необходимо включать сведения об органе компании, одобрившем отчет. Если собственники компании могут вносить изменения в одобренную отчетность, то компания должна раскрыть этот факт.

Для определения порядка отражения событий после отчетного периода в финансовой отчетности, их следует классифицировать также:

  1. По степени влияния на финансовое положение компании на:
  1. по степени существенности на:
Про бизнес:  ЕМИСС

МСФО (IAS) 10, как и все международные стандарты финансовой отчетности применяется только к статьям отчетности, имеющим существенный характер, и соответственно не применяется к несущественным статьям.

Корректирующие события после отчетного периода

Компания должна корректировать суммы, признанные в ее финансовой отчетности для отражения корректирующих событий, после отчетного периода.

 Корректирующие события являются результатом подтверждения информации о фактах, которые имели место до отчетной даты. То есть до отчетной даты должны были произойти события и совершиться факты хозяйственной деятельности, которые по тем или иным основаниям были отражены не полностью из-за недостатка информации. Но с отчетной даты и до даты утверждения отчетности происходит новое событие, которое кардинально меняет ситуацию, и в этой ситуации в отчетности необходимо провести корректировки.

При формировании финансовой отчетности необходимо учитывать следующую последовательность действий по отражению событий после отчетной даты:

·        принцип существенности — определить существенность влияния события, произошедшего после отчетной даты, на финансовое положение и финансовые результаты деятельности компании;

·        определение причинно-следственной связи, т.е. выявить, является ли событие, произошедшее после отчетной даты, следствием тех хозяйственных операций, фактов и условий хозяйственной деятельности, которые существовали на отчетную дату;

·        принцип своевременности — установление временных рамок периода, прошедшего после отчетной даты.

Примерами корректирующих событий после отчетной даты, которые компания обязана учитывать путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в финансовой отчетности, могут быть следующие:

1.  урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у компании существующего обязательства на отчетную дату. Компания корректирует оценочный резерв, признанный ранее и относящийся к данному судебному спору в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы». Компании недостаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства, которые рассматриваются в соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 37;

2.  получение информации после окончания отчетного периода, свидетельствующей или об обесценении актива на отчетную дату, или о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например:

(i)  банкротство покупателя, произошедшее после окончания отчетного периода, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолженности, и необходимость корректировки чистой балансовой стоимости торговой дебиторской задолженности; и

(ii) продажа запасов, произошедшая после окончания отчетного периода, может служить источником информации об их чистой стоимости возможной продажи на отчетную дату;

3.  определение после окончания отчетного периода стоимости активов, приобретенных до окончания отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до окончания отчетного периода;

4.  определение после окончания отчетного периода величины выплат по планам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у предприятия было существующее юридическое обязательство или обусловленное сложившейся практикой обязательство произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до окончания отчетного периода (см. МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»);

5.  обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неправильной.

Во всех приведенных случаях по состоянию на отчетную дату актив или обязательство уже существовали. Однако после окончания отчетного периода возникли обстоятельства, которые оказывают значительное влияние на этот актив или обязательство.

СИТУАЦИЯ 1

В финансовой отчетности Компании по состоянию на 31 декабря 2021 года отражена задолженность покупателя на сумму 12 000 000 тенге. В соответствии с учетной политикой Компании (с выбранным методом создания резерва) на отчетную дату был создан резерв по сомнительным долгам на сумму 5 400 000 тенге. В марте 2021 года до даты утверждения финансовой отчетности, покупатель был признан банкротом в установленном законодательством порядке. По результатам процедуры банкротства, он не сможет удовлетворить требования ни одного из своих кредиторов (в том числе и отчитывающейся компании).

РЕШЕНИЕ

Компания признает данное событие (банкротство) как корректирующее, так как взаимоотношения с дебитором возникли до даты отчетности, и сумма является значительной для компании. Бухгалтер Компании должен начислить резерв на сумму 6 600 000 тенге в финансовой отчетности на 31 декабря 2021 года.

Бухгалтерская запись на 31.12 2021г.

СИТУАЦИЯ 2

Компания по состоянию на 31 декабря 2021 года признала расходы в размере 1 440 000 тенге по созданию резерва под обесценение запасов с первоначальной стоимостью 7 200 000 тенге. До даты утверждения финансовой отчетности 25 февраля 2021 года эти запасы были проданы за 5 040 000 тенге.

РЕШЕНИЕ

Компания признает данное событие (продажа по чистой стоимости реализации) как корректирующее, так как оно уточнило реальную оценку запасов (5 040 000 тенге, а не 720 000 тенге), приобретенных до даты утверждения отчетности.

Бухгалтерская запись на 31.12 2021г.

СИТУАЦИЯ 3

Арбитражный суд в период после отчетного периода признает отчитывающуюся Компанию обязанной возместить убытки поставщику, подавшему иск. Компания, являясь ответчиком, была проинформирована об этом до истечения отчетного срока, но резерв в отчетности не предусмотрела. При этом сумма выплаты (1 650 000 тенге) носит существенный характер, а иск был подан поставщиком до истечения отчетного периода.

РЕШЕНИЕ

Данное событие корректирующее, то есть подтверждающее уже существовавшие на отчетную дату условия. Компания должна изменить свою отчетность, уменьшив финансовый результат на сумму выплаты по решению суда (1 650 000 тенге) и, с другой стороны, увеличив свои обязательства в балансе на сумму задолженности перед поставщиком.

СИТУАЦИЯ 4

На конец отчетного периода в запасы Компании были включены некие объекты основных средств. Но в период после отчетного периода в связи с изменениями в законодательстве на территории Республики Казахстан торговля ими была запрещена. В настоящее время изучается альтернативный рынок таких объектов основных средств за границей, однако рыночная цена там по предварительным расчетам будет на несколько процентов ниже себестоимости.

РЕШЕНИЕ

Данное событие корректирующее, то есть подтверждающее уже существовавшие на отчетную дату условия. Такие объекты основных средств должны быть уценены до чистой стоимости реализации за границей с учетом предполагаемых транспортных расходов. Если же вероятность их реализации невелика, то они должны быть списаны полностью.

СИТУАЦИЯ 5

Отчитывающаяся Компания продала в отчетный период дочернюю компанию за 655 000 000 тенге. Кроме того, соглашением была предусмотрена надбавка к цене сделки в размере 8 000 000 тенге при условии, что проданная «дочка» достигнет запланированного уровня продаж за год. При составлении отчетности было известно, что дополнительное условие (план продаж) не было выполнено, поэтому в отчетности отразили 655 000 000 тенге от продажи инвестиций. Однако в период после отчетной даты становится достоверно известно, что план продаж был выполнен и Компания может претендовать на надбавку в размере 8 000 000 тенге.

РЕШЕНИЕ

Такое событие является корректирующим, следовательно, в отчетности признается дебиторская задолженность и сумма выручки от продажи «дочки» увеличивается на величину надбавки в сумме 8 000 000 тенге.

СИТУАЦИЯ 6

В период после отчетной даты независимые аудиторы обнаружили, что в результате ошибки себестоимость продаж товаров отчитывающейся Компанией была завышена на 2 300 000 тенге.

РЕШЕНИЕ

Такая ситуация требует корректировки отчетности ошибки в размере 2 300 000 тенге. В бухгалтерском учете на отчетную дату на 31 декабря необходимо сделать обратную (корректирующую) проводку:

Не корректирующие события после отчетной даты

Компаниям не должна корректировать признанные в ее финансовой отчетности суммы для отражения некорректирующих событий после окончания отчетного периода. То есть Компания не должна корректировать финансовую отчетность, исходя из событий после отчетной даты, которые отражают условия, возникшие после отчетной даты и не оказывающие влияния на состояние активов и обязательств на отчетную дату. Иными словами, в отчете о финансовом положении и отчете о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе изменения не отражаются, а раскрываются при необходимости в пояснениях к финансовой отчетности.

Примерами событий, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых компания ведет свою деятельность, может быть снижение справедливой стоимости инвестиций в период между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. Падение справедливой стоимости, как правило, отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиции на отчетную дату. Поэтому компания не корректирует сумму, по которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчетности. Аналогично, компания не уточняет информацию о стоимости инвестиций, раскрытую в финансовой отчетности на отчетную дату, хотя ему, возможно, придется представить дополнительное раскрытие информации.

Если некорректирующие события после окончания отчетного периода существенны, их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Соответственно предприятие должно раскрывать следующую информацию по каждой существенной категории некорректирующих событий после окончания отчетного периода:

•    характер события; и

•    расчетную оценку его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.

Примеры некорректирующих событий после окончания отчетного периода, по которым обычно требуется раскрытие:

1.  существенное объединение бизнеса после окончания отчетного периода (в таких случаях МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» требует определенных раскрытий) или выбытие крупной дочерней компании;

2.  оглашение плана по прекращению деятельности;

3.  крупные покупки активов, классификация активов в качестве предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», прочие выбытия активов или экспроприация большей части активов государством;

4.  уничтожение важных производственных мощностей компании в результате пожара после окончания отчетного периода;

5.  объявление о крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37);

6.  крупные операции с обыкновенными акциями и потенциальными обыкновенными акциями, произошедшие после окончания отчетного периода (МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию» требует, чтобы предприятие раскрывало информацию о таких операциях, за исключением случаев, когда такие операции связаны с капитализацией или выпуском акций на льготных условиях, дроблением акций или реверсированием дробления акций, и для которых требуется корректировка в соответствии с МСФО (IAS) 33);

7.  необычно большие изменения стоимости активов или обменных курсов валют, произошедшие после окончания отчетного периода;

8.  изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после окончания отчетного периода, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства (см. МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»);

9.  принятие значительных обязательств или условных обязательств, например, при выдаче значительных гарантий; и

10.            начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после окончания отчетного периода.

СИТУАЦИЯ 7

24 января 2021 года в Компании произошел пожар в результате, которого сгорело складское помещение. Событие произошло до даты утверждения отчетности, сумма ущерба составляет 144 000 000 тенге. Склад был застрахован и страховое возмещение составляет 100 800 000 тенге.

РЕШЕНИЕ

В финансовой отчетности 2021 года корректировать ничего не надо, так как пожар не является корректирующим событием. Оснований его ожидать на 31 декабря 2021 года не было. Но так как суммы значительные, важно проинформировать об этом пользователей финансовой отчетности, отразив сумму ущерба в раскрытиях.

СИТУАЦИЯ 8

В декабре 2021 года Компания реализовала товары на 864 000 тенге с условием предоставления скидки в размере 10%, если покупатель произведет оплату до 20 января 2021 года. Дата утверждения финансовой отчетности 31 марта 2021 года. Покупателем была произведена оплата за приобретенные товары 28 января 2021 года.

РЕШЕНИЕ

В финансовой отчетности 2021 года корректировать ничего не надо, так как корректирующего события — оплаты до 20 января 2021 года, которое потребовало бы скорректировать выручку и признать скидку в сумме 86 400 тенге не произошло.

СИТУАЦИЯ 9

Снижение рыночной стоимости инвестиций в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности.

РЕШЕНИЕ

Так как изменение рыночной стоимости не связано с состоянием инвестиций или условиями инвестирования на отчетную дату, а вызвано обстоятельствами, возникшими впоследствии, Компания не вносит корректировок в отчетность. Однако ей, возможно, придется раскрыть дополнительную информацию согласно пункту 21 МСФО (IAS) 10, если это событие является для Компании существенным.

Поскольку стандарт не устанавливает точных критериев существенности, то этот вопрос непосредственно входит в компетенцию менеджмента Компании и определяется на основании профессионального суждения.

Наиболее сложным вопросом при классификации событий после окончания отчетного периода является определение того, подтверждает ли конкретный факт условия, существовавшие на отчетную дату. Последовательность шагов по определению и классификации событий после окончания отчетного периода определяет следующий алгоритм:

1. Факт хозяйственной жизни

2. Между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску:

Да — шаг 3, Нет — шаг 8

3. Оказал или может оказать влияние на финансовое положение, финансовые результаты, денежные потоки

Да — шаг 4, Нет — шаг 8

4. Подтверждает существовавшие на отчетную дату условия, в которых компания вела свою деятельность

Да — шаг 6, Нет — шаг 5

5. Свидетельствует о возникших после отчетной даты условиях, в которых компания ведет свою деятельность

Да — шаг 7, Нет — шаг 8

6. Уточнение данных об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах (корректировка финансовой отчетности)

7. Раскрытие информации

8. Не отражается в финансовой отчетности

Дивиденды, объявленные после отчетной даты

Одним из движущих стимулов физических и юридических лиц вкладывать свои средства в развитие компании является стремление получать дивиденды по приобретенным акциям. Успешно работающие компании объявляют их величину за финансовый год после его истечения.

Если компания объявляет дивиденды владельцам долевых инструментов (в соответствии с МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации») после окончания отчетного периода, предприятие не должно признавать эти дивиденды в качестве обязательства на конец отчетного периода.

Если дивиденды объявлены после окончания отчетного периода, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску, то дивиденды не признаются как обязательство на конец отчетного периода, так как никакого обязательства не существовало на указанную дату. Такие дивиденды раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

Непрерывность деятельности

Компания Компаниям не должна составлять финансовую отчетность на основе допущения о непрерывности деятельности, если после окончания отчетного периода руководство решает или ликвидировать предприятие, или приостановить его деятельность, или что у него нет реальной альтернативы такому решению.

Ухудшение результатов операционной деятельности и финансового положения после окончания отчетного периода может указывать на необходимость рассмотрения уместности допущения о непрерывности деятельности. Если допущение о непрерывности деятельности более неуместно, то эффект от этого настолько значителен, что настоящий стандарт требует фундаментальным образом изменить методы бухгалтерского учета, а не корректировать суммы, признанные в соответствии с первоначальными методами бухгалтерского учета.

МСФО (IAS) 1 устанавливает требования к раскрытию информации для следующих случаев:

•    финансовая отчетность не составляется на основе допущения о непрерывности деятельности; или

•    руководству известно о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в дальнейшей непрерывной деятельности предприятия. События или условия, требующие раскрытия, могут возникнуть после окончания отчетного периода.

СИТУАЦИЯ

Отчитывающаяся Компания является ответчиком в суде. По результатам судебного разбирательства, начавшегося в отчетном периоде и завершившегося после окончания отчетного периода, она должна произвести выплату истцу суммы, превышающей размер своих чистых активов, в результате чего потеряет платежеспособность. В этом случае при составлении финансовой отчетности надо исходить из перспективы ликвидации, а не из допущения непрерывности деятельности. Активы Компании на отчетную дату должны переоцениваться исходя из их ликвидационной стоимости, а обязательства — на основе допущения об их исполнении в текущем периоде независимо от ранее определенного договором срока.

Раскрытие информации

Компания должна раскрывать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа, утвердившего финансовую отчетность к выпуску. В случае если собственники предприятия или другие лица имеют право вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, предприятие обязано раскрыть данный факт.

Пользователям важно знать дату утверждения финансовой отчетности к выпуску, так как в финансовой отчетности не отражены события, произошедшие после этой даты.

Если после окончания отчетного периода предприятие получает новую информацию об условиях, существовавших на дату окончания отчетного периода, предприятию следует обновить раскрытия об этих условиях с учетом новой информации.

В отдельных случаях предприятию необходимо обновить раскрытия финансовой отчетности, чтобы отразить информацию, полученную после окончания отчетного периода, даже если эта информация не оказывает влияния на суммы, признанные в финансовой отчетности. Например, необходимо обновление раскрытий, когда после окончания отчетного периода предприятие получает доказательство условного обязательства, существовавшего на конец отчетного периода . В дополнение к рассмотрению вопроса о том, следует ли признавать или изменять оценочный резерв согласно МСФО (IAS) 37, предприятие обновляет раскрытия об условном обязательстве в свете этого доказательства.

Таким образом, учет и отражение событий после отчетной даты в соответствии с МСФО (IAS) 10 можно сгруппировать в таблице:

§

Про бизнес:  Методы и показатели оценки эффективности долгосрочных инвестиций

Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 10
«События после отчетного периода»

Цель

1           Цель настоящего стандарта — определить:

(a)         в каких случаях организация должна корректировать финансовую отчетность с учетом событий после отчетного периода; и

(b)         раскрытия, которые организация должна представить о дате одобрения финансовой отчетности к выпуску и о событиях после отчетного периода.

Кроме того, настоящий стандарт требует, чтобы организация не составляла свою финансовую отчетность на основе принципа непрерывности деятельности, если события после отчетного периода указывают на неуместность допущения о непрерывности деятельности.

Сфера применения

2           Настоящий стандарт следует применять при учете и раскрытии информации о событиях после отчетного периода.

Определения

3           В настоящем стандарте используются следующие термины в указанных значениях:

События после отчетного периода — события, как благоприятные, так и неблагоприятные, которые происходят в период между концом отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску. Различают два типа таких событий:

(a)         события, подтверждающие условия, существовавшие на отчетную дату (корректирующие события после отчетного периода); и

(b)        события, свидетельствующие о возникших после отчетного периода условиях (некорректирующие события после отчетного периода).

4           Процесс одобрения финансовой отчетности к выпуску будет отличаться в зависимости от структуры руководства, нормативных требований, процедур составления и окончательного оформления финансовой отчетности.

5           В отдельных случаях организация обязана представлять финансовую отчетность на утверждение акционерам после ее выпуска. В таких случаях финансовая отчетность считается одобренной к выпуску на дату ее выпуска, а не на дату ее утверждения акционерами.

28 февраля 20X2 года руководство организации завершает составление предварительного варианта финансовой отчетности за год, закончившийся 31 декабря 20X1 года. 18 марта 20X2 года совет директоров рассматривает финансовую отчетность и одобряет ее к выпуску. 19 марта 20X2 года организация объявляет данные о прибыли и другие отдельные финансовые показатели. 1 апреля 20X2 года финансовая отчетность представляется акционерам и другим пользователям. 15 мая 20X2 года акционеры утверждают финансовую отчетность на годовом собрании, и 17 мая 20X2 года утвержденная финансовая отчетность представляется регулирующему органу.

Финансовая отчетность одобрена к выпуску 18 марта 20X2 года (дата, когда совет директоров одобрил финансовую отчетность к выпуску).

6           В отдельных случаях руководство организации обязано представлять финансовую отчетность на утверждение в наблюдательный совет, в состав которого входят только неисполнительные директора. В таких случаях финансовая отчетность считается одобренной к выпуску, когда руководство одобряет ее к выпуску для наблюдательного совета.

7           К событиям после отчетного периода относятся все события вплоть до даты одобрения финансовой отчетности к выпуску, даже если они произошли после опубликования данных о прибыли организации или других отдельных финансовых показателей.

Признание и оценка

Корректирующие события после отчетного периода

8           Организация должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения корректирующих событий после отчетного периода.

9           Ниже приводятся примеры корректирующих событий после отчетного периода, которые организация обязана учитывать или путем корректировки сумм, признанных в финансовой отчетности, или путем признания статей, ранее не признанных в отчетности:

(a)         урегулирование судебного спора, состоявшееся после окончания отчетного периода, в ходе которого подтвердился факт наличия у организации существующей обязанности на отчетную дату. Организация корректирует оценочное обязательство, признанное ранее и относящееся к данному судебному спору, в соответствии с МСФО (IAS) 37«Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Организации недостаточно только раскрыть условное обязательство, так как урегулирование предоставляет дополнительные доказательства, которые рассматриваются в соответствии с пунктом 16 МСФО (IAS) 37;

(b)         получение информации после отчетного периода, свидетельствующей об обесценении актива на отчетную дату или о необходимости корректировки ранее признанного в отчетности убытка от обесценения данного актива. Например:

(i)          банкротство покупателя, произошедшее после отчетного периода, обычно подтверждает существование на отчетную дату убытка по торговой дебиторской задолженности и необходимость корректировки балансовой стоимости торговой дебиторской задолженности; и

(ii)         продажа запасов, произошедшая после отчетного периода, может служить источником информации об их чистой возможной цене продажи на конец отчетного периода;

(c)         определение после отчетного периода стоимости активов, приобретенных до конца отчетного периода, или поступлений от продажи активов, проданных до конца отчетного периода;

(d)        определение после отчетного периода величины выплат по программам участия в прибыли или премирования, если на конец отчетного периода у организации была существующая юридическая или обусловленная практикой обязанность произвести такие выплаты в связи с событиями, произошедшими до окончания отчетного периода (см. МСФО (IAS) 19«Вознаграждения работникам»);

(e)         обнаружение фактов мошенничества или ошибок, которые подтверждают, что финансовая отчетность является неправильной.

Некорректирующие события после отчетного периода

10         Организация не должна корректировать суммы, признанные в финансовой отчетности, для отражения некорректирующих событий после отчетного периода.

11         Примером некорректирующего события после отчетного периода является снижение справедливой стоимости инвестиций в период между окончанием отчетного периода и датой одобрения финансовой отчетности к выпуску. Падение справедливой стоимости, как правило, отражает обстоятельства, возникшие в последующем периоде, и не связано с состоянием инвестиций на конец отчетного периода. Поэтому организация не корректирует сумму, в которой такие инвестиции были признаны в финансовой отчетности. Аналогично организация не уточняет информацию о стоимости инвестиций, раскрытую в финансовой отчетности на конец отчетного периода, хотя ей, возможно, придется представить дополнительное раскрытие информации в соответствии с пунктом 21.

Дивиденды

12         Если организация объявляет дивиденды держателям долевых инструментов (в соответствии с МСФО (IAS) 32«Финансовые инструменты: представление») после отчетного периода, организация не должна признавать эти дивиденды в качестве обязательства на конец отчетного периода.

13         Если дивиденды объявлены после отчетного периода, но до одобрения финансовой отчетности к выпуску, то дивиденды не признаются в качестве обязательства на конец отчетного периода, так как никакого обязательства не существовало на указанную дату. Такие дивиденды раскрываются в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО (IAS) 1«Представление финансовой отчетности».

Непрерывность деятельности

14         Организация не должна составлять финансовую отчетность на основе принципа непрерывности деятельности, если после отчетного периода руководство решает или ликвидировать организацию, или приостановить ее деятельность либо у него нет реалистичной альтернативы такому решению.

15         Ухудшение результатов операционной деятельности и финансового положения после отчетного периода может указывать на необходимость рассмотрения уместности допущения о непрерывности деятельности. Если допущение о непрерывности деятельности более неуместно, то эффект от этого настолько значителен, что настоящий стандарт требует фундаментальным образом изменить методы бухгалтерского учета, а не корректировать суммы, признанные в соответствии с первоначальными методами бухгалтерского учета.

16         МСФО (IAS) 1 устанавливает требования по раскрытию информации для следующих случаев:

(a)         финансовая отчетность не составляется на основе принципа непрерывности деятельности; или

(b)         руководству известно о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут вызвать значительные сомнения в способности организации к непрерывности деятельности. События или условия, требующие раскрытия, могут возникнуть после отчетного периода.

Раскрытие информации

Дата одобрения к выпуску

17         Организация должна раскрывать дату одобрения финансовой отчетности к выпуску и наименование органа, одобрившего финансовую отчетность к выпуску. В том случае, если собственники организации или другие лица имеют полномочия вносить поправки в финансовую отчетность после ее выпуска, организация должна раскрыть данный факт.

18         Пользователям важно знать дату одобрения финансовой отчетности к выпуску, так как финансовая отчетность не отражает события после этой даты.

Уточнение раскрытий об условиях, существовавших на конец отчетного периода

19         Если после отчетного периода организация получает новую информацию об условиях, существовавших на конец отчетного периода, организации следует обновить раскрытия об этих условиях с учетом новой информации.

20         В отдельных случаях организации необходимо обновить раскрытия финансовой отчетности, чтобы отразить информацию, полученную после отчетного периода, даже если эта информация не оказывает влияния на суммы, признанные в финансовой отчетности. Одним из таких примеров является необходимость обновления раскрытий, когда после отчетного периода организация получает доказательство условного обязательства, существовавшего на конец отчетного периода. В дополнение к рассмотрению вопроса о том, следует ли признавать или изменять оценочное обязательство согласно МСФО (IAS) 37, организация обновляет раскрытия об условном обязательстве в свете этого доказательства.

Некорректирующие события после отчетного периода

21         Если некорректирующие события после отчетного периода существенны, их нераскрытие может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Следовательно, организация должна раскрывать следующую информацию по каждой существенной категории некорректирующих событий после отчетного периода:

(a)         характер события; и

(b)        расчетная оценка его финансового влияния или заявление о невозможности такой оценки.

22         Ниже даны примеры некорректирующих событий после отчетного периода, по которым обычно требуется раскрытие:

(a)         существенное объединение бизнесов после отчетного периода (в таких случаях МСФО (IFRS) 3«Объединения бизнесов» требует определенных раскрытий) или выбытие крупной дочерней организации;

(b)         оглашение плана по прекращению деятельности;

(c)         значительные покупки активов, классификация активов в качестве предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5«Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность», прочие выбытия активов или экспроприация значительных активов государством;

(d)        уничтожение важных производственных мощностей в результате пожара после отчетного периода;

(e)         объявление о крупномасштабной реструктуризации или начало ее реализации (см. МСФО (IAS) 37);

(f)         значительные операции с обыкновенными акциями и потенциальные операции с обыкновенными акциями, произошедшие после отчетного периода (МСФО (IAS) 33«Прибыль на акцию» требует, чтобы организация раскрывала информацию о таких операциях, за исключением случаев, когда такие операции связаны с капитализацией или бонусной эмиссией, дроблением или консолидацией акций, для каждой из которых требуется корректировка в соответствии с МСФО (IAS) 33);

(g)         необычно большие изменения стоимости активов или валютных курсов, произошедшие после отчетного периода;

(h)         изменения налоговых ставок или налогового законодательства, введенные в действие или объявленные после отчетного периода, которые оказывают значительное влияние на текущие и отложенные налоговые активы и обязательства (см. МСФО (IAS) 12«Налоги на прибыль»);

(i)          принятие значительных договорных обязательств по будущим операциям или условных обязательств, например, при выдаче значительных гарантий; и

(j)          начало крупного судебного разбирательства, связанного исключительно с событиями, произошедшими после отчетного периода.

Дата вступления в силу

23         Организация должна применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 года или после этой даты. Досрочное применение приветствуется. Если организация применит настоящий стандарт для периода, начинающегося до 1 января 2005 года, она должна раскрыть этот факт.

23A      МСФО (IFRS) 13, выпущенным в мае 2021 года, внесены поправки в пункт 11. Организация должна применять данные поправки одновременно с применением МСФО (IFRS) 13.

Прекращение действия МСФО (IAS) 10 (пересмотренного в 1999 году)

24         Настоящий стандарт заменяет МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты» (пересмотренный в 1999 году).

Оцените статью
Бизнес Болика
Добавить комментарий