Синтетический и аналитический учет долгосрочных инвестиций

Синтетический и аналитический учет долгосрочных инвестиций Инвестиции

Глава 3 учет долгосрочных инвестиций / бухгалтерский финансовый учет

  • 3.1. Учет долгосрочных инвестиций
  • 3.2. Учет земельных участков
  • 3.3. Учет затрат при строительстве объектов основных средств
  • 3.4. Учет затрат на приобретение внеоборотных активов
  • 3.5. Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж
  • 3.6. Учет затрат по формированию основного стада
  • 3.7. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
  • 3.8. Учет финансирования долгосрочных инвестиций
  • Вопросы и задания
  • Тесты
  • Под долгосрочными инвестициями (вложениями во внеоборотные активы) подразумеваются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

    Долгосрочные инвестиции связаны:

    • с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы;

    • с приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;

    • с проведением мероприятий по созданию и приобретению нематериальных активов;

    • с приобретением земельных участков и объектов природопользования;

    • с осуществлением доходных вложений в материальные ценности;

    • с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

    Организация строительства объектов, контроль за его ходом и ведение бухгалтерского учета производимых при этом затрат осуществляется застройщиками. Под застройщиками понимаются предприятия, специализирующиеся на организации капитального строительства, дирекции строящихся предприятий, а также действующие предприятия, осуществляющие капитальные вложения.

    Капитальные вложения являются необходимым элементом воспроизводства, который заключается в замене (восстановлении) основных фондов, если их дальнейшее использование физически невозможно или экономически нецелесообразно, либо в приобретении новых основных фондов и в обеспечении данного процесса путем выделения соответствующих источников его финансирования.

    Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости принятых строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

    Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением долгосрочных инвестиций, используется балансовый счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», на котором учитываются инвестиции по направлениям вложений капитального характера (видам) на специально открываемых субсчетах:

    08-1 «Приобретение земельных участков»;

    08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

    08-3 «Строительство объектов основных средств»;

    08-4 «Приобретение объектов основных средств»;

    08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

    08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

    08-7 «Приобретение взрослых животных»;

    08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» и др.

    По отношению к балансу счет 08 активный, калькуляционный. Дебетовое сальдо отражает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям. По дебету счета записывают фактические произведенные хозяйством затраты, подлежащие, в соответствии с законодательством, включению в первоначальную стоимость объектов внеоборотных активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» (табл. 3.1).

    Таблица 3.1Типовая корреспонденция счетов по учету долгосрочных инвестицийСинтетический и аналитический учет долгосрочных инвестицийСинтетический и аналитический учет долгосрочных инвестиций

    Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется в разрезе затрат, осуществляемых хозяйством по каждому поступающему объекту основных фондов.

    Построение аналитического учета должно производиться таким образом, чтобы имелась возможность обособления информации о затратах на:

    • строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; приобретение оборудования, не требующего монтажа, а также на инструменты и инвентарь и др.;

    • формирование основного стада по видам животных, а в отдельных случаях – по породам;

    • по затратам закладки и выращивания многолетних насаждений – по видам, годам, местам их нахождения;

    • по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов.

    Земля является универсальным средством производства. Земельные участки относятся к понятию недвижимости и входят в состав внеоборотных активов. Но в отличие от всех прочих внеоборотных активов земельные участки являются объектами, стоимость которых не амортизируется, так как их потребительские свойства с течением времени не изменяются, декапитализируются при списании.

    На территории Российской Федерации разрешена частная собственность юридических лиц на земельные участки. Право собственности на земельный участок, если иное не установлено законом, распространяется на находящиеся в границах этого участка поверхностный (почвенный) слой и замкнутые водоемы, находящиеся на нем лес и растения.

    В настоящее время земли принадлежат организациям на праве собственности, пользования или аренды. Это определяет организацию учета земельных участков и обусловливает их отражение на балансе или забалансовых счетах.

    Первичный учет земель осуществляется в акте на оприходование земельных угодий по видам угодий:

    • сельскохозяйственные угодья: пашня; пастбища; сенокосы и др.;

    • земли, находящиеся в стадии мелиоративного строительства;

    • земли, находящиеся в стадии восстановления плодородия;

    • лесные площади и древесно-кустарниковые насаждения (полезащитные полосы, древесно-кустарниковая растительность на землях сельскохозяйственного назначения);

    • земли, находящиеся под водой (под реками и ручьями, под озерами, под водохранилищами, прудами и др.);

    • земли под дорогами, прогонами и просеками;

    • земли под общественными дворами, улицами и площадями и прочими общественными постройками;

    • прочие земли.

    В сельскохозяйственном производстве детализация учета земель может осуществляться по севооборотам, сенокосооборотам и пастбищеоборотам, полям, участкам, садам, виноградникам, ягодникам и т. д.

    Земельные участки приходуются в состав основных средств в результате их покупки, безвозмездного поступления, вклада в уставный капитал физическими лицами земельных долей и других операций. При этом оценку стоимости земель производят следующими способами:

    • при взносе в уставный капитал – по обоюдной договоренности сторон;

    • при покупке – исходя из сумм фактических произведенных затрат;

    • при безвозмездной передаче – по рыночной цене на дату оприходования;

    • при обмене на другое имущество – по балансовой стоимости имущества, обмениваемого на земельный участок.

    В случае невозможности проведения оценки стоимости земли одним из вышеуказанных способов оценка производится исходя из ее нормативной цены.

    Оприходование и выбытие земельных участков производится на основании следующих бухгалтерских записей.

    Синтетический и аналитический учет долгосрочных инвестиций

    Объектами, вводимыми при строительстве, являются здания, сооружения со всеми относящимися к ним обустройствами, оборудованием, а также при необходимости с прилегающими к ним инженерными сетями, объектами внешнего благоустройства и пр.

    Процесс строительства начинается с планирования, которое осуществляется на базе имеющихся смет на строительство и определения источников его финансирования, а завершается вводом построенных объектов в эксплуатацию, после чего затраты на капитальное строительство приобретают форму первоначальной стоимости введенных основных средств.

    К расходам, формирующим первоначальную стоимость объекта, вводимого строительством, относятся затраты на строительные работы, на монтаж оборудования, на приобретение оборудования, требующего и не требующего монтажа, инструмента, инвентаря и другие расходы в соответствии с утвержденной сметой на строительство. Заказчик-застройщик отражает соответствующие расходы по дебету счета 08, субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Поставщики и подрядчики».

    Бухгалтерский учет операций по капитальному строительству ведется в порядке, установленном ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» и Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций.

    В бухгалтерском учете затраты по строительству группируются по технологической структуре расходов, определяемых сметной документацией. Учет рекомендуется вести по следующей структуре расходов:

    • строительные работы;

    • работы по монтажу оборудования;

    • приобретение оборудования, сданного в монтаж;

    • приобретение оборудования, не требующего монтажа; инструмента и инвентаря;

    • приобретение оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

    • прочие капитальные затраты; затраты, не увеличивающие стоимости основных средств.

    Строительно-монтажные работы могут выполняться силами специализированных организаций (подрядный способ) или собственными силами организации-застройщика (хозяйственный способ). Юридической основой при первой форме взаимоотношений является заключаемый сторонами в соответствии с действующими правилами и положениями договор подряда на капитальное строительство.

    При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика на счете 08 по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. Расчеты между заказчиком и подрядчиком в процессе строительства могут осуществляться:

    • в форме промежуточных платежей за выполненные подрядчиком работы по этапам (конструктивным элементам) на основании акта о приемке в эксплуатацию очереди, пускового комплекса и т. п., составленного приемочной комиссией;

    • после завершения всех работ на объекте строительства на основании утвержденного государственной приемочной комиссией акта о приемке в эксплуатацию законченного строительства.

    При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным и принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм, использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету от подрядной организации за выполненные работы.

    При хозяйственном способе производства строительно-монтажных работ в рамках субсчета 08-3 «Строительство объектов основных средств» по каждому строящемуся или реконструируемому объекту открывается отдельный аналитический счет.

    На данных аналитических счетах организация учитывает фактически производимые затраты по следующим статьям:

    • «Материалы»;

    • «Основная оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

    • «Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов»;

    • «Накладные расходы»;

    • «Прочие затраты».

    По статье «Материалы» отражается стоимость фактически израсходованных в процессе проведения строительных и монтажных работ материалов. Вторая статья затрат включает оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в строительстве. Статья «Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов» состоит из затрат на оплату труда работников, обслуживающих машины и механизмы, потребляемую ими электроэнергию и горюче-смазочные материалы (ГСМ), на амортизацию, аренду и т. д. Накладные расходы представляют собой общие затраты на строительство, распределенные на каждый объект. Все остальные затраты включают в статью «Прочие затраты».

    Приобретение объектов внеоборотных активов осуществляется:

    • за плату на основании договоров купли-продажи в отношении основных средств (на основании договора уступки-приобретения в отношении нематериальных активов);

    • в качестве внесения вклада в уставный (складочный) капитал вновь образуемой организации или в увеличение уставного (складочного) капитала уже существующей организации на основании учредительного договора;

    • при обмене на другое имущество;

    • при безвозмездном поступлении.

    При поступлении за плату на основании договора купли-продажи первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов формируется исходя из следующих затрат:

    1. По объектам основных средств – в размере фактически произведенных затрат:

    • сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором поставщику (продавцу);

    • сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

    • регистрационных сборов, государственных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

    • таможенных пошлин и невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

    • вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

    • иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

    2. По объектам приобретенных нематериальных активов – в размере следующих фактически произведенных затрат:

    • сумм, уплачиваемых в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

    • сумм, уплачиваемых за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

    • регистрационных сборов, таможенных пошлин, патентных пошлин и других аналогичных платежей, произведенных в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

    • невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

    • вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

    • иных расходов, непосредственно связанных с приобретением нематериальных активов.

    Приобретение оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств на основании договоров купли-продажи отражается по субсчету 08-4 «Приобретение объектов основных средств»; затраты по приобретению нематериальных активов показываются на дебете субсчета 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

    Денежная оценка основных средств, вносимых участниками общества с ограниченной ответственностью и принимаемых в общество третьими лицами в уставный капитал общества, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

    Денежная оценка основных средств, вносимых в оплату акций при учреждении акционерного общества, производится по соглашению между учредителями. При этом оценка не может быть выше оценки рыночной стоимости имущества, выполненной независимым оценщиком. Согласно ст. 34 Федерального закона «Об акционерных обществах» привлечение независимого оценщика для оценки рыночной стоимости является обязательным.

    В бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов поступление объектов основных фондов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал отражается записями: по дебету счета 08 и кредиту счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». При вводе объектов в эксплуатацию делаются записи:

    Дт счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»

    Кт счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Первоначальной стоимостью объектов внеоборотных активов, приобретаемых в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, является стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость данных ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

    При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи.

    Синтетический и аналитический учет долгосрочных инвестиций

    Первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов, полученных по договору дарения (безвозмездно), формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и складывается из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету, расходов на доставку, если они оплачиваются принимающей стороной, и других расходов, связанных с подготовкой объекта к эксплуатации. Это отражается в учете записями:

    – на текущую рыночную стоимость поступившего основного средства – в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»;

    – на расходы по доставке, транспортировке и приведению объекта в состояние, пригодное к использованию, – в корреспонденции со счетами расчетов, денежных средств и др.

    В последующем после ввода основного средства в эксплуатацию часть доходов будущих периодов (в сумме начисленной амортизации за отчетный период) признается доходами отчетного периода и записывается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    При поступлении в организацию оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счета 07 «Оборудование к установке» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов.

    Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Если монтаж приобретаемому оборудованию не требуется, то стоимость такого оборудования фиксируется сразу по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    К оборудованию, требующему монтажа, также относится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. В состав этого оборудования включаются контрольно-измерительная аппаратура или другие приборы, предназначенные для монтажа в составе устанавливаемого оборудования.

    Счет 07 материальный (инвентарный) и калькуляционный. К нему могут быть открыты субсчета:

    07-1 «Оборудование к установке отечественное»;

    07-2 «Оборудование к установке импортное».

    Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг посреднических организаций и др.).

    Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» с кредита счета 60 и других счетов.

    Поступление оборудования к установке может быть отражено с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без его использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами. При использовании счета 15 учет отклонений в расходах по приобретению ведут по номенклатуре статей, утвержденной заказчиком. Ежемесячно расходы, учтенные на счете 15, списывают с кредита этого счета в дебет счета 07 и включают в состав отклонений фактической стоимости приобретения от их стоимости по счетам поставщиков (табл. 3.2).

    Отдельно учитывается оборудование при строительстве подрядным способом, переданное заказчиком подрядчику для монтажа. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счете 07 «Оборудование к установке», а у строительной организации оно принимается на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа».

    Таблица 3.2Типовая корреспонденция счетов по учету оборудования требующего монтажаСинтетический и аналитический учет долгосрочных инвестицийСинтетический и аналитический учет долгосрочных инвестиций

    Аналитический учет по счету 07 ведется по местам хранения оборудования и отдельным его наименованиям (видам, маркам и т. д.).

    Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. В бухгалтерском учете выделяют следующие расходы:

    1) по выращиванию организацией собственного молодняка продуктивных и рабочих животных в целях последующего перевода в основное стадо;

    2) по приобретению организацией взрослых животных у сторонних организаций и физических лиц в целях увеличения поголовья основного стада.

    Для отражения операций по принятию на учет собственного молодняка, выращенного в организации, предназначен субсчет 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо». По дебету данного субсчета записывается сумма балансовой стоимости молодняка, переводимого в основное стадо, в корреспонденции с кредитом счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Переведенный молодняк одновременно списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08-6.

    Аналитический учет по данному субсчету строится таким образом, чтобы была возможность обособления информации о затратах по отдельным видам животных (крупный рогатый скот, лошади, свиньи и т. п.).

    Стоимость молодняка, переводимого в основное стадо, складывается из стоимости молодняка на начало года и затрат на выращивание в текущем году.

    Затраты на выращивание молодняка животных в текущем году определяются исходя из полученного привеса живой массы с начала года до даты перевода в плановой оценке одного килограмма (центнера) привеса или прироста (в отношении молодняка животных, по которому не производится определение привеса живой массы, например молодняка лошадей). Прирост лошадей определяется исходя из плановой себестоимости одного кормо-дня их содержания и количества дней с начала года до даты перевода.

    После того, как в конце года рассчитывается фактическая себестоимость затрат на выращивание молодняка животных, переведенных в течение года в основное стадо, на величину выявленной на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» разницы делается дополнительная либо сторнировочная запись в дебет субсчета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо». Одновременно корректируется стоимость оприходованных животных, отраженная на счете 01-4 «Скот рабочий и продуктивный».

    Для отражения операций по приобретению взрослых животных у племзаводов и других организаций в целях увеличения основного стада предназначен субсчет 08-7 «Приобретение взрослых животных». По дебету данного счета отражаются все затраты, осуществляемые организацией в связи с приобретением животных, в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат:

    Дт счета 08-7 «Приобретение взрослых животных», Кт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    Дт счета 08-7 «Приобретение взрослых животных», Кт счетов 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Дт счета 01-4 «Скот рабочий и продуктивный», Кт счета 08-7 «Приобретение взрослых животных».

    Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой прибавляются фактические расходы по доставке животных в организацию. Рыночная стоимость животных, полученных безвозмездно, записывается в дебет счета 08 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».

    Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

    Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), следует осуществлять в соответствии с требованиями ПБУ 17/02.

    Настоящее Положение применяется в отношении научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ:

    • по которым получены результаты, подлежащие правовой охране, но не оформленные в установленном законодательством порядке;

    • по которым получены результаты, не подлежащие правовой охране в соответствии с нормами действующего законодательства.

    Если, например, по результатам НИОКР будет получен патент на изобретение или другой подобный документ, то организация должна принять созданные объекты в качестве нематериальных активов.

    ПБУ 17/02 не распространяется на расходы:

    • по освоению природных ресурсов;

    • на подготовку и освоение производства;

    связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, ее дизайна и других эксплуатационных свойств.

    Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

    • сумма расхода может быть определена и подтверждена;

    • имеется документальное подтверждение выполнения работ (акт приемки выполненных работ и др.);

    • использование результатов работ для производственных и управленческих нужд приведет к получению будущих экономических выгод;

    • использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

    В случае невыполнения хотя бы одного из вышеперечисленных условий расходы организации, связанные с выполнением НИОКР, признаются прочими расходами отчетного периода.

    Расходы на НИОКР должны учитываться в качестве вложений во внеоборотные активы на счете 08, субсчет 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

    Аналитический учет расходов по НИОКР ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Единицей бухгалтерского учета расходов является инвентарный объект – совокупность расходов по выполненной работе, результаты которой самостоятельно используются в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации.

    Финансирование долгосрочных инвестиций сводится к двум вариантам:

    за счет собственного капитала;

    смешанное финансирование за счет собственного капитала и заемного капитала.

    В целом структуру источников можно представить на рис. 3.1.

    Выбор варианта зависит от следующих факторов:

    • достаточности собственных финансовых ресурсов;

    • стоимости долгосрочного финансового кредита в сравнении с уровнем прибыли и его доступности;

    • достигнутого соотношения использования собственного капитала и заемного капитала.

    Синтетический и аналитический учет долгосрочных инвестицийРис. 3.1. Структура источников финансирования долгосрочных инвестиций

    Основным источником, конечно же, является собственный капитал, который имеет следующую структуру (рис. 3.2):

    Синтетический и аналитический учет долгосрочных инвестицийРис. 3.2. Структура собственного капитала

    К собственным средствам также относят амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, которые в силу требований бухгалтерского законодательства являются регулятивами к балансу и потому в составе собственного капитала не отражаются.

    В соответствии с требованиями бухгалтерского и налогового учета организации могут применять различные методы начисления амортизации (так называемые налоговые льготы) с целью формирования налогообложения прибыли и финансирования капитальных вложений.

    С целью осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование долгосрочных инвестиций организации могут образовывать фонды накопления.

    Поступление заемных средств, в частности кредитов банка, для финансирования долгосрочных инвестиций учитывают по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов дебетуют счет 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Порядок кредитования, условия выдачи кредитов и их погашения регулируются банковским законодательством и кредитными договорами.

    Расходы организации по уплате процентов за пользование кредитными ресурсами банков на осуществление долгосрочных инвестиций относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проценты, уплаченные после ввода в эксплуатацию объектов внеоборотных активов, и просроченные проценты относятся в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

    1. Что относят к долгосрочным инвестициям?

    2. На каком счете ведется учет долгосрочных инвестиций?

    3. Назовите субсчета счета вложений во внеоборотные активы.

    4. Включаются ли расходы по монтажу оборудования в первоначальную стоимость объектов основных средств?

    5. На каком счете учитывается оборудование, требующее монтажа?

    6. В чем отличие учета операций по строительству, осуществляемому подрядным способом, от операций по строительству хозяйственным способом?

    7. Начисляется ли амортизация по земельным участкам?

    8. Как осуществляется учет земель в организациях?

    9. Каким документом регулируется учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы?

    10. Какие существуют источники финансирования долгосрочных инвестиций?

    1. Нормативным документом, регулирующим отражение в бухгалтерском учете операций по учету долгосрочных инвестиций, выступает:

    a) ПБУ 6/01;

    b) ПБУ 4/99;

    c) ПБУ 2/94.

    2. По каким объектам долгосрочных вложений в основные средства амортизация не начисляется:

    a) продуктивному скоту;

    b) земле;

    c) оборудованию к установке?

    3. Поступление объектов основных средств в счет целевого финансирования отражается в бухгалтерском учете записью:

    a) Дт счета 01, Кт счета 60;

    b) Дт счета 08, Кт счета 01;

    c) Дт счета 08. Кт счета 86.

    4. Первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов, полученных безвозмездно, формируется исходя из их:

    a) текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету;

    b) восстановительной стоимости по балансу инвестора;

    c) согласованной сторонами стоимости.

    5. Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР), следует осуществлять в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету:

    a) ПБУ 17/02;

    b) ПБУ 2/94;

    c) ПБУ 6/01.

    6. К затратам по формированию основного стада относятся затраты:

    a) по выращиванию молодняка животных;

    b) по выращиванию кормовых культур, идущих на корм основному стаду;

    c) по приобретению племенных животных у сторонних организаций.

    7. Расходы на НИОКР признаются в бухгалтерском учете при наличии одного из условий:

    a) сумма расхода превышает 20 000 руб.;

    b) использование результатов работ для производственных и управленческих нужд, возможно, приведет к получению будущих экономических выгод;

    c) использование результатов НИОКР может быть продемонстрировано.

    8. Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» рассчитывается как:

    a) сумма сальдо на начало периода и на конец периода, деленная на два;

    b) сумма сальдо на начало периода плюс дебетовый оборот за период минус кредитовый оборот за период;

    c) сумма сальдо на начало периода плюс кредитовый оборот за период минус дебетовый оборот за период.

    9. Внесение объектов вложений во внеоборотные активы в качестве взноса в уставный капитал отражается:

    a) по кредиту счета 75;

    b) по дебету счета 75;

    c) по кредиту счета 08.

    10. Одним из основных источников финансирования новых долгосрочных инвестиций служат:

    a) амортизационные отчисления;

    b) кредиторская задолженность поставщикам;

    c) долгосрочные кредиты банка.

    11. После оприходования вложения во внеоборотные активы, полученного безвозмездно, и ввода основного средства в эксплуатацию часть доходов будущих периодов признается доходами отчетного периода:

    a) в сумме, пропорциональной стоимости основного средства;

    b) в сумме, равной 100 % стоимости данных вложений;

    c) в сумме, начисленной амортизации по основному средству за отчетный период.

    12. При хозяйственном способе строительства затраты группируются на отдельном аналитическом счете, при этом выделяют одну из статей:

    a) амортизация;

    b) накладные расходы;

    c) проценты за кредит.

    13. При приобретении земельных долей у физического лица в учете возникла задолженность данному лицу, которую следует отразить проводкой:

    a) Дт счета 08-1, Кт счета 76-9

    b) Дт счета 01-6, Кт счета 76-9

    c) Дт счета 08-1, Кт счета 75-1.


    Главная |
    В избранное |
    Наш E-MAIL |
    Добавить материал |
    Нашёл ошибку |
    Вверх


    Синтетический и аналитический учет долгосрочных инвестиций

    Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». На этом счете отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

    1 «Приобретение земельных участков»;

    2 «Приобретение объектов природопользования»;

    3 «Строительство объектов основных средств»;

    4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

    5 «Приобретение нематериальных активов»;

    6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

    7 «Приобретение взрослых животных»;

    8 Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ (НИОКР) и др.

    На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты по приобретению в собственность организации земельных участков;

    на субсчете 08-2 «Приобретение объектов природопользования» — затраты по приобретению в собственность организации объектов природопользования;

    на субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» — затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

    на субсчете 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

    на субсчете 08-5 «Приобретение нематериальных активов» — затраты по приобретению нематериальных активов;

    на субсчете 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо» — затраты по выращиванию молодняка продуктивного рабочего скота, переводимого в основное стадо;

    на субсчете 08-7 «Приобретение взрослых животных» —стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке;

    на субсчете 08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» — затраты на выполнение данных работ.

    По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражают фактические затраты на строительство и приобретение соответствующих активов, а также затраты на формирование основного стада.

    Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 «Нематериальные активы» и др. Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

    Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершенным капитальным вложениям относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

    Основные бухгалтерские записи по учету долгосрочных инвестиций и источников их финансирования представлены в таблице.

    Операции Корреспондирующие счета
    Дебет Кредит
    Акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам по договорной стоимости
    Отражен НДС по выполненным работам
    Осуществлены затраты по строительным работам, выполненным хозяйственным способом 02, 05, 10, 23, 26,51,52,60, 97, 69, 70 и др.
    Осуществлены затраты по созданию нематериальных активов 10, 69, 70 и др.
    Акцептован счет поставщика за оборудование, требующее монтажа по покупной стоимости
    Отражен НДС по данному счету
    Передано оборудование в монтаж
    Осуществлены работы по монтажу оборудования хозяйственным способом 10, 70, 69, 02 и др.
    Акцептован счет поставщика за приобретенные объекты нематериальных активов по покупной стоимости
    НДС
    Введены в эксплуатацию объекты основных средств (кроме строительных объектов, выполненных хозяйственным способом)
    Списывается НДС по оборудованию за отчетный месяц
    Введены в эксплуатацию объекты нематериальных активов
    Введены в эксплуатацию строительные объекты, выполненные хозяйственным способом
    Получены средства бюджета на финансирование капитальных вложений на безвозвратной основе 51, 52 и др.
    Списываются средства бюджета, полученные на финансирование капитальных вложений на безвозвратной основе, после ввода в эксплуатацию законченных объектов
    Получены долгосрочные кредиты на долгосрочные инвестиции 51, 52 и др.

    Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных.

    По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

    Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

    № 18 — для учета затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

    № 18-1 – для учета затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

    КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

    Долгосрочные инвестиции— это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи.

    Источниками долгосрочных инвестиций могут быть собственные и привлеченные средства.

    Порядок учета затрат по строительству зависит от способа их производства — подрядного или хозяйственного.

    Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам. Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

    Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство и приобретение основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов. Аналитический учет по счету 08 ведется по каждому строящемуся или приобретенному объекту, а также по видам животных. Для аналитического учета затрат по видам и составу капитальных вложений используют ведомости № 18 и № 18-1.

    СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

    1. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

    2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

    3. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.

    4. Положение по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2/94: утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 №167.

    5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01: утверждено приказом Минфина РФ от 30,03.01.№26н

    6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ14/2000 утверждено Приказом МФ РФ от 16.10.2000 №91н.

    7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» — ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02. г. №115н.

    8. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены приказом Ми­нистерства строительства РФ от 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики и Минфином РФ от 28.11.95 г.

    9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49

    10. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

    11. Глушков И Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М. КНОРУС,2002.

    12. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007.

    Тестовые вопросы:

    1. К заемным источникам финансирования инвестиций можно отнести:

    а) Кредиты банков и займы

    б) Долгосрочные и краткосрочные займы

    с) Амортизационные отчисления

    2. Учет долгосрочных инвестиций ведется:

    а) По фактическим расходам

    б) По нормативной (плановой) себестоимости

    с) По прямым статьям затрат

    3. Капитальные вложения – это:

    а) Вложения во внеоборотные активы

    б) Вложения в акции

    с) Вложения в оборотные активы

    д) Вложения в материальные запасы

    4. При подрядном способе проведения строительных работ их стоимость отражается в учете:

    а) Д-т 08 К-т 60

    б) Д-т 01 К-т 60

    с) Д-т 60 К-т 51

    д) Д-т 08 К-т 51

    5. Ввод объектов основных средств в эксплуатацию после завершения строительства отражается следующей записью:

    а) Д-т 01 К-т 08

    б) Д-т 01 К-т 60

    с) Д-т 08 К-т 60

    д) Д-т 01 К-т 20

    §

    Ценная бумага— это денежный документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа лицу, выпустившему такой документ.

    В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитные и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие.

    При оценке ценных бумаг используются следующие виды стоимости:

    Номинальная стоимость — сумма, обозначенная на бланке ценой бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

    Эмиссионная стоимость— цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

    Курсовая (рыночная) стоимость цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

    Ликвидационная стоимость акций и облигаций стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

    Выкупная стоимость сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций).

    Балансовая стоимость акций — определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

    Учетная стоимость сумма, по которой ценные бумаги отражаются в балансе организации в данный момент времени.

    Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения. Акции бывают именными и на предъявителя, обыкновенными привилегированными.

    Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету субсчета 58-1, а продажу — по кредиту указанного счета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Стоимость акций выражается в рублях.

    Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции», с кредита денежных счетов 51 или 52. В балансе эти суммы отражают по статье дебиторской задолженности.

    Приобретенные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

    Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранениеакций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

    При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (Книге учета ценных бумаг), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.

    Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Для отражения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 и 91.

    Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счет 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

    Поступившие дивиденды отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

    При операциях получения дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

    Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг). В этом случае начисление дивидендов оформляют обычной бухгалтерской проводкой — Д 76 К 91, а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08, 10, 58 и др. с кредита счета 76.

    Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

    Д 76 К 91 — на продажную стоимость акций

    Д 91 К 58 — на балансовую стоимость акций

    Д 91 К 60, 51 – на дополнительные расходы по продаже акций

    Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу относят со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

    Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на чете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим затратам.

    Облигация— ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента. Облигации бывают: государственные и частные; именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные; свободно обращающиеся и с ограниченным кругом обращения.

    Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценныебумаги».

    Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счет 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим и покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения этих ценных бумаг. Порядок отражения в учете операций по приобретению облигаций, аналогичен порядку отражения приобретения акций. После получения организацией свидетельства о переходе права собственности они приходуются в Д 58 счета, с кредита счетов 51, 52

    Порядок выплаты доходов по ценным бумагам определяется условиями их выпуска. По облигациям выплаты процентов осуществляются, как правило, два раза в год в определенном размере от их номинальной стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации).

    Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76. субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации. (Если номинальная выше покупной – Д 58 К 91, если номинальная ниже покупной – Д 91 К 58). То есть к моменту погашения долговых ценных бумаг их покупная стоимость должна совпадать с номинальной.

    При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 «Финансовые вложения» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

    При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, которая списывается на счет 91.

    Если покупка-продажа ценных бумаг является основным видом деятельности, то их выбытие отражают по счету 90 «Продажи».

    Финансовые вложения в займы

    По предоставленным займам текущая рыночная стоимость не определяется — они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Организациям разрешается производить их оценку по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

    Предоставленные другим организациям денежные и иные займы учитывают по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 Предоставленные займы», с кредита денежных и других счетов (07, 10 и т.п.). Договор займа может быть возмездным (с уплатой процентов) и безвозмездным.

    При договоре возмездного займа размер и порядок выплаты процентов определяются договором. Проценты по договору займа могут выплачиваться в согласованном сторонами порядке. Если такой порядок не оговорен, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата займа.

    При отсутствии в договоре прямых указаний о размере процентов их величина определяется существующей по местожительству либо местонахождению заимодавца банковской ставкой рефинансирования. В настоящее время в качестве такой ставки применяют единую учетную ставку ЦБ РФ по кредитным ресурсам, предоставляемым коммерческим банкам (ставка рефинансирования ЦБ РФ).

    Начисление дивидендов по предоставленным займам отражают по Д 76 К 91, а поступление дивидендов — по Д 51,52 … К 76. Начисление и последующее получение дивидендов по займам в форме продукции (работ, услуг) отражают по Д 76 К 91, а затем по Д 08, 10 и др. К 76.

    Возврат займов отражают по дебету денежных и других соответствующих счетов (07, 10, 41 и др.) и кредиту счета 58.

    Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то суммы начисленных штрафных санкций отражают по дебету счета 76.2 — «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91.

    §

    При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

    — правильность оформления ценных бумаг;

    — реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;

    — сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета);

    — своевременность и полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

    При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе.

    Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.

    Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение, например, в банк-депозитарий, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок специальных организаций, у которых хранятся бумаги.

    Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

    Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Недостачи и потери от порчи ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях на начало и конец отчетного года по основным их видам приведены в разделе «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

    Кроме того, в отчете о движении денежных средств (ф. № 4)содержатся данные о поступлении денежных средств по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и на выплату дивидендов и процентов по ценным бумагам.

    Информация о процентах к получению и уплате и доходах от участия в организациях содержится в разделе «Прочие доходы и расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

    Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

    · о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения способов оценки;

    · о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и о вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

    · о разнице между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих финансовых вложений;

    · по долговым ценным бумагам — о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;

    · о стоимости и видах ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другиморганизациям и лицам;

    · по долговым ценным бумагам и предоставленным займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;

    · о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием вида финансовых вложений, величине резерва, сумм, использованных в отчетном году.

    Финансовые вложения могут обесцениваться. Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется наличием следующих условий:

    — на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость финансовых вложений существенно превышает их расчетную стоимость;

    — в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшалась;

    — на отчетную дату отсутствуют признаки существенного повышения расчетной стоимости.

    Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций-эмитентов ценных бумаг признаков банкротства, совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и т п. При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений.

    Если проверкой будет подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

    Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков по операциям с финансовыми вложениями.

    Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Проверка может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

    Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной стоимости финансовых вложений на сумму повышения уменьшают созданный резерв.

    При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» ведется по каждому резерву.

    Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

    КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

    Финансовые вложения – это использование временно свободных денежных средств организации для приобретения акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, для участия в уставном капитале других организаций, для предоставления займов другим организациям или лицам. Методику учета и критерии признания финансовых вложений определяет ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

    Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», ккоторому могут быть открыты следующие субсчета:

    1 «Паи и акции»

    2 «Долговые ценные бумаги»

    3 «Предоставленные займы»;

    4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.

    Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: по связи с уставным капиталом, по формам собственности, по срокам, на которые они произведены, и др.

    Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостьюфинансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

    Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивают либо по первоначальной стоимости каждой единицы учета, либо по средней первоначальной стоимости, либо по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

    При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

    Сведения о финансовых вложениях по основным их видам приведены в разделе «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), в отчете о движении денежных средств (ф. № 4), вОтчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

    СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

    1. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

    2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

    3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» — ПБУ 19/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.02 г. №126н.

    4. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» — ПБУ 20/03. Утверждено прика­зом Минфина РФ от 24.11.03 г. №105н.

    5. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» — ПБУ 12/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. №11н.

    6. Глушков И Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М. КНОРУС,2002.

    Про бизнес:  Привлечение и защита иностранных инвестиций - Адвокат в Самаре и Москве - представительство в суде и юридические услуги

    7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007.

    8. Финансовый учет:учебник/ Под ред.проф. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2002.

    9. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет/Серия «Учебники и учебные пособия». – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.

    Тестовые вопросы:

    1. Финансовые вложения – это инвестиции в:

    а) Дебиторскую задолженность

    б) Основные средства

    с) Ценные бумаги

    д) Нематериальные активы

    §

    В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут взаимные денежные расчёты. Использование наличных денег при расчётах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ, утверждённых Центральным банком РФ. Эти документы предусматривают создание специального помещения кассы, ведение кассовых документов, порядок приёма, хранения и выдачи денег.

    Наличные денежные средства, поступающие в кассы организации, подлежат сдаче в банк. Порядок и сроки сдачи денег устанавливаются банками по согласованию с руководителем предприятия. Большинство организаций сдают наличные ежедневно, оставляя в кассе сумму, не больше лимита, установленного банком по согласованию с руководством. Лимит может быть превышен в дни выдачи зарплаты, стипендий, социальных пособий (но не более 3-х рабочих дней). Также могут задерживать сдачу денег в банк те организации, которые работают круглосуточно и в вечернее время при отсутствии инкассации, а также организации, где нет учреждений коммерческих банков.

    Предприятие может расходовать средства, полученные в банках, на цели, на которые их получили. Денежную выручку, поступающую в кассу также можно расходовать на цели, названные в нормативных документах (на хознужды, на командировочные расходы, на оплату труда, выплату пособий и проч.).

    Основным нормативным документом, непосредственно регулирующим ведение операций по кассе, является «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». В соответствии с этим документом, в организации должна быть должность кассира, который является материально-ответственным лицом. Кроме того, для обеспечения кассовой дисциплины предприятие должно иметь помещение кассы с сейфом для хранения денег. Хранение других ценностей в кассе, не принадлежащих предприятию, запрещается. В кассе могут храниться денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, оплаченные авиабилеты, путевки в дома отдыха и санатории, проездные билеты). Эти документы учитываются на 3 субсчете, открываемом к счету 50 по фактической себестоимости их приобретения.

    Ведение кассовых операций возложено на кассира. Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной документации. Приход и выдача денег производится на основании приходных и расходных кассовых ордеров формы № КО – 1 и КО – 2 соответственно. Любое движение средств в кассе фиксируется в кассовой книге формы № КО – 4 и журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров формы № КО – 3. Источники поступления и направления выбытия средств разнообразны. Синтетический учёт ведётся на счёте 50 «Касса».

    Поступление денежных средств в кассу отражается по дебету счёта 50, а по кредиту отражаются источники их поступления. При выбытии денежных средств счёт 50 кредитуется, а по дебету фиксируется направление выбытия.

    Синтетический учёт денежных средств в кассе:

    1. Поступление денежных средств

    1.1. Получение наличных из банка Д 50 К 51

    1.2. Получение выручки наличными Д 50 К 62

    1.3. Возврат аванса, выданного ранее поставщикам Д 50 К 60

    1.4. Погашение задолженности учредителей Д 50 К 75

    1.5. Поступление кредитов или займов Д 50 К 66

    1.6. Поступление целевых средств Д 50 К 86

    1.7. Оприходование наличных при инвентаризации Д 50 К 91

    2. Выбытие денежных средств

    2.1. Выдача заработной платы Д 70 К 50

    2.2. Сдача выручки на расчётный счёт Д 51 К 50

    2.3. Выдача сумм в подотчёт Д 71 К 50

    2.4. Расчёты наличными из кассы за материалы Д 60 К 50

    2.5. Выплата дивидендов Д 75 К 50

    2.6. Выдача депонированной заработной платы Д 76 К 50

    2.7. Возврат ссуд Д 66 К 50

    2.8. Недостачи денег в кассе, выявленные при инвентаризации Д 94 К 50.

    Выдача денег производится на основании разрешения руководителя при наличии документа, удостоверяющего личность. При этом существует предельный размер расчетов наличными из кассы предприятия с юридическими лицами (в настоящее время — 60000). Выдача денег оформляется расходным кассовым ордером и производится в день составления этого ордера. На нём должны быть подписи руководителя, главного бухгалтера и кассира, после исполнения операции ставится штамп «оплачено».

    В приходном и расходном кассовых ордерах обязательно указывается основание получения или выдачи денег и приложения, т.е. первичные документы, на основании которых проводится операция.

    Приходные расходные кассовые ордера нумеруются, начиная с номера один с начала отчётного года каждый. Нумерация сквозная.

    Заполнение приходного кассового ордера производится следующим образом:

    1.Указывается наименование организации.

    2.Проставляется номер документа и дата поступления денег.

    3.Указывается корреспонденция (при необходимости проставляется номер субсчёта или шифр аналитического учёта).

    4.Сумма в приходном кассовом ордере указывается числом и прописью (с большой буквы от начала строки).

    5.В строке «Принято от» указывается Ф. И. О. физического лица или название юридического лица.

    6.В строке «Основание» указывается источник поступления наличных в кассу. Основанием приходного кассового ордера может быть вклад в уставный капитал, выручка от реализации, заём от физического лица, спонсорский взнос, наличные из банка и др.

    7.В строке «Приложение» перечисляются первичные документы, оформляющие хозяйственную операцию, на основании которых составляются кассовые документы. Приложением приходного кассового ордера может быть накладная № _ от ….; счёт-фактура; заявление работника; выписка из собрания учредителей от …; выписка банка; распоряжение руководителя; банковский чек № _ от… и др.

    После исполнения операции на квитанции ставится штамп «Получено» или печать предприятия, на документах, прилагаемых к приходному кассовому ордеру, — «Погашено».

    Заполнение расходного кассового ордера производится аналогично. Выдача должна производиться только с разрешения руководителя и главного бухгалтера, поэтому на расходном кассовом ордере должны стоять их визы. На исполненном расходном кассовом ордере ставится штамп «Оплачено».

    Основанием расходного кассового ордера может быть выручка для сдачи в банк, суммы, выданные в подотчёт, на хозяйственные расходы, за аренду, заработная плата за —- и др., т.е. указывается целевое назначение выдачи.

    Приложением расходного кассового ордера может быть квитанция банка № _ от …, служебная записка, приказ № — от…, расчётная ведомость №, доверенность, заявление работника и др., т.е. документы, на основании которых выполняется операция.

    Выдача заработной платы и стипендий оформляется расчётно-платёжной ведомостью и одним расходным кассовым ордером на всю сумму ведомости. Напротив фамилий лиц, не получивших заработную плату, кассир ставит штамп «депонировано».

    Все операции по поступлению и расходованию денег кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана печатью организации. Заполняется шариковой ручкой через копировальную бумагу. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток денежных средств на следующее число. Расчёт осуществляется следующим образом: остаток на начало дня приход – расход. Второй отрывной лист прикладывается к приходным и расходным кассовым ордерам и передаётся в бухгалтерию. Возможна автоматизированная форма ведения кассовых операций.

    Контроль за ведением кассовых операций осуществляет главный бухгалтер. Не реже одного раза в два года ведение кассовых операций проверяется банками. За несоблюдение условий работы с денежными средствами предусмотрены штрафные санкции.

    Инвентаризация кассы проводится внезапно в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров. В ходе инвентаризации производят полный полистный пересчет денежной наличности, ценных бумаг, денежных документов. По результатам инвентаризации составляется акт в двух экземплярах, который подписывают все члены комиссии. При недостаче или излишке денег указывается их сумма и обстоятельства возникновения. Выявленные излишки приходуются на счет 91»Прочие доходы и расходы», недостачи – на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В случае выявления виновных недостачи суммы с 94 счета переносят на счет виновника – 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

    Аналитический учёт денежных средств ведётся в Журнале-ордере №1 и Ведомости №1. В журнале-ордере записываются обороты по расходованию денежных средств: по горизонтали – списание денег на определённую дату, по вертикали – суммы, перечисленные на каждый корреспондирующийся счёт. На пересечении получится итоговый оборот по кредиту счёта 50. В Ведомости №1 отражаются все приходуемые суммы. Порядок заполнения аналогичен. На пересечении отражается оборот по дебету счёта 50. Кроме того, в ведомости фиксируются сальдо на начало и на конец месяца. Сальдо на конец месяца должно совпадать с остатком в кассовой книге на последний день месяца. Сальдо на конец месяца = сальдо на начало периода оборот по дебету из Ведомости – оборот по кредиту из Журнала-ордера.

    Сдача наличных в банк оформляется объявлением на взнос наличными.

    §

    Для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Зачисление денежных средств на специальные счета отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51,52, 66 и др. на основании банковских выписок. Списание денежных средств с кредита счета 55 производят по мере их использования на основе выписок банка.

    На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывают движение средств, находящихся в аккредитивах. При открытии аккредитива банк списывает с расчетного счета покупателя соответствующую сумму, известив плательщика, который делает в учете запись на основе выписки: Д 55-1 К 51, 52, 66. После выполнения условий аккредитива плательщик после подтверждения банка делает проводку Д 60 К 55-1. Неиспользованные суммы аккредитива возвращаются на счета, с которых были ранее списаны. То есть Д 51,52,66…К55-1.

    Аналитический учет ведут по каждому открываемому аккредитиву.

    На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование денежных средств при выдаче книжек отражают по Д 55-2 К 51, 52. Чековые книжки выдаются в подотчет определенным лицам. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков. На основании выписок банка плательщик делает проводку Д 60 К 55-2. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2. При возврате чековой книжки в банк неиспользованные денежные средства зачисляются на расчетный счет записью Д 51, 52 К 55-2.

    Аналитический учет ведут по каждой полученной книжке.

    На отдельных субсчетах 55 счета учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений, субсидий правительственных органов и т.д.

    Наличие и движение средств в иностранных валютах учитывается на счете 55 обособленно.

    Организации имеют право открывать валютные счета на территории РФ в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранной валютой.

    Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». На основании инструкции по применению нового плана счетов к счету 52 открываются следующие субсчета:

    52-1 – валютные счета внутри страны

    52-2 – валютные счета за рубежом

    По дебету счета отражают поступление валюты, а по кредиту – списание. Операции по валютным счетам отражаются на основе выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные на счет 52 и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76-2 «Расчеты по претензиям». Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранной валюте.

    На основании ФЗ «О Бухгалтерском учете» учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка на дату совершения операции. Одновременно должны производиться записи в валюте счетов и платежей. Оценка валютных средств состоит в установлении рублевого эквивалента. При этом могут возникать курсовые разницы.

    Курсовая разница – это разница между рублевой оценкой соответствующего актива и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, рассчитанной по курсу ЦБ на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих активов и обязательств, рассчитанных по курсу ЦБ на дату принятия их к учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. Курсовые разницы учитываются сразу по мере принятия к учету на счете 91:

    · Отражена положительная разница на 52 счете – Д 52 К91-1 (при повышении курса валюты);

    · Отражена отрицательная разница на 52 счете – Д 91-2 К52 (при снижении курса валюты).

    Организация имеет право покупать и продавать валюту посредством банка. Операции по покупке-продаже валюты представлены ниже.

    Учет покупки иностранной валюты

    1. Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты Д 57 К 51

    2. Списана стоимость конвертируемых рублей Д 91 К 57

    3. Отражена стоимость купленной банком валюты Д 57 К 91

    4. Начислено вознаграждение банку Д 91 К 57

    5.Зачислена приобретенная иностранная валюта по курсу ЦБ на день поступления Д 52 К 57

    6. Отражена курсовая разница, возникшая на 57 счете

    а) Положительная Д 57 К 91

    б) Отрицательная Д 91 К 57

    7. Выявлен финансовый результат от приобретения валюты

    а) Убыток Д 91 К 99

    б) Прибыль Д 99 К 91

    Учет покупки иностранной валюты

    1. Перечислены денежные средства для покупки иностранной валюты Д 57 К 51

    2. Списана стоимость конвертируемых рублей Д 91 К 57

    3. Отражена стоимость купленной банком валюты Д 57 К 91

    4. Начислено вознаграждение банку Д 91 К 57

    5.Зачислена приобретенная иностранная валюта по курсу ЦБ на день поступления Д 52 К 57

    6. Отражена курсовая разница, возникшая на 57 счете

    а) Положительная Д 57 К 91

    б) Отрицательная Д 91 К 57

    7. Выявлен финансовый результат от приобретения валюты

    а) Убыток Д 91 К 99

    б) Прибыль Д 99 К 91

    Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52-3 «Валютные счета за рубежом».

    Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от размещения на международном валютном рынке.

    КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

    Денежные средства – это сумма наличных денег, хранящихся в кассе организации, на расчётном, валютном и прочих счетах в банке.

    Использование наличных денег при расчётах регламентируется Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, Порядком ведения кассовых операций в РФ, утверждённых Центральным банком РФ.

    Большинство первичных документов, оформляющих операции с денежными средствами – типовые. Помарок, подчисток и исправлений в кассовых и банковских документах не допускается.

    Приход и выдача денег производится на основании приходных и расходных кассовых ордеров формы № КО – 1 и КО – 2 соответственно. Любое движение средств в кассе фиксируется в кассовой книге формы № КО – 4 и журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров формы № КО – 3.

    Поступление денежных средств в кассу отражается по дебету счёта 50, а по кредиту отражаются источники их поступления. При выбытии денежных средств счёт 50 кредитуется, а по дебету фиксируется направление выбытия.

    Порядок ведения операций по расчетному счету регулируется действующим законодательством и Центральным Банком Российской Федерации. Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К ним относятся: объявление о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, требования-поручения, чеки и аккредитивы, банковские пластиковые карточки и векселя. Документы оформляются в соответствии с правилами, установленными Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

    Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» установлены следующие формы безналичных расчетов: расчеты платежными поручениями; расчеты по аккредитиву; расчеты чеками; расчеты по инкассо.

    Поступление денег на расчетный счет отражается по дебету, списание по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

    Наряду с расчетными счетами организации могут иметь счета для учета денежных средств целевого назначения, находящихся в аккредитивах, платежных чековых книжках и др. и предназначенных для финансирования капитального строительства и других текущих расходов. Для этого предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». Порядок учета средств на них аналогичен порядку учета на счетах 50,51.

    Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету счета отражают поступление валюты, а по кредиту – списание.

    На основании ФЗ «О Бухгалтерском учете» учет по валютным счетам и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Центрального Банка на дату совершения операции. Одновременно должны производиться записи в валюте счетов и платежей. При этом могут возникать курсовые разницы, относимые на счет 91 (за исключением разниц по расчетам с учредителями).

    СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

    1. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

    2. Гражданский кодекс РФ. Ч.1,2. – М.: Проспект, 1998.

    3. О валютном регулировании и валютном контроле. Федеральный закон от 10.12.03г. №173-ФЗ

    4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

    5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте” ПБУ 3/06.

    6. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального банка от 03.10.02г. №2-П.

    7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Положение Центрального банка от 04.10.93г. №18.

    8. Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации». Приказ Центрального банка от 05.01.98г. № 14-11.

    9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49

    10. Глушков И Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М. КНОРУС,2002.

    11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007.

    12. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский финансовый учет/Серия «Учебники и учебные пособия». – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004.

    Тестовые задания

    1. Касса должна находиться:

    a) В отдельном помещении;

    b) В помещении бухгалтерии;

    c) В обслуживающем банке.

    2. С кассиром должен быть заключён:

    a) Договор — поручение;

    b) Договор — хранение;

    c) Договор о материальной ответственности.

    3. Лимит остатка кассы устанавливает:

    a) Главный бухгалтер;

    b) Руководитель предприятия;

    c) Обслуживающий банк.

    4. Сверхлимитные средства могут находиться в кассе в случае:

    a) Болезни кассира;

    b) Выдачи заработной платы, пенсий, стипендий;

    c) При получении дохода наличными.

    5. Пределы расчётов наличными между юридическими лицами:

    a) До 50 000 рублей;

    b) До 60 000 рублей;

    c) Не ограничены.

    6. Недостачи в кассе, выявленные при инвентаризации, списываются на:

    a) Финансовый результат;

    b) Затраты;

    c) Виновных лиц.

    7. Отношения между предприятием и банком оговариваются:

    a) В устном соглашении

    b) В договоре на расчетно-кассовое обслуживание

    c) В положениях ЦБ РФ

    8. Кто имеет право бесспорного списания денежных средств с расчетного счета предприятия по предварительному договору между предприятием и банком?

    a)Управляющий банком

    b) Налоговый инспектор

    c)Поставщики ТМЦ

    d) Пенсионный фонд

    9. Для бухгалтерских расчетов в настоящее время используются следующие платежные документы:

    a)Платежные поручения

    b) Заявления на открытие аккредитива

    c)Договоры-подряда

    10. В банках должны хранить свои денежные средства все организации, кроме:

    a)Торговых

    b) Посреднических

    c)Имеющих иностранные инвестиции

    d) Без исключения

    11. Наличные деньги, полученные из учреждения банка, организация может расходовать:

    a)На любые цели

    b) Только на покупку ТМЦ

    c)На цели, на которые получили

    d) На любые, не запрещенные законом

    12. Производится ли переоценка денежных средств в иностранной валюте:

    a) Нет

    b) В обязательном порядке

    c) Только по валютному счету

    d) По желанию организации

    13. Зачисление рублевого покрытия от продажи валюты отражается в учете

    a) Д 51 К 91

    b) Д 52 К 91

    c) Д 91 К 57

    14. К агентам валютного контроля не относят:

    a)Уполномоченные коммерческие банки

    b) Налоговую инспекцию

    c)Центральный Банк

    15. Прямой способ котировки означает:

    a) Пересчет единицы иностранной валюты в количестве единиц национальной валюты

    b) Пересчет единицы национальной валюты в количестве единиц иностранной валюты

    c) Пересчет хозяйственной операции, произведенной в иностранной валюте

    §

    В этом разделе курса изучается комплекс вопросов, связанных с формированием информации по наличию и использованию предметов труда. Следует подчеркнуть, что учет данного объекта учета осуществляется на основе ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Положение определяет критерии отнесения объектов к МПЗ, методы оценки и начисления амортизации. Методические рекомендации по учету материальных запасов регламентируют порядок учета операций по ним. Также следует отметить, что операции с материальными запасами оформляются типовыми документами. Контроль за движением и использованием материальных запасов позволяет организации найти резервы для снижения себестоимости продукции и повысить рентабельность работы предприятия.

    Ключевые понятия темы: материально-производственные запасы (МПЗ), материалы, готовая продукция, товары, учетная цена, фактическая себестоимость МПЗ, метод списания запасов по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы, метод ФИФО, выручка.

    Вопросы для изучения:

    14.1. Материально-производственные запасы: состав, принципы классификации и оценка

    14.2. Синтетический и аналитический учет материалов

    14.3. Синтетический и аналитический учет готовой продукции, товаров и их продажи

    14.4. Унифицированные формы первичной документации по учету материальных запасов

    14.5. Инвентаризация материально-производственных запасов и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета

    Необходимые сведения из теории

    Материально-производственные запасы: состав, принципы классификации и оценка

    Согласно Положению по бухгалтерскому учёту 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

    · используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (осуществления работ, оказания услуг);

    · предназначенные для продажи;

    · используемые для управленческих нужд организации.

    Таким образом, к материально-производственным запасам относят материалы, готовую продукцию и товары.

    Одним из важнейших элементов производственных запасов являются материалы. Они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Они полностью потребляются в каждом цикле и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции, работы, услуги.

    Основными задачами учета МПЗ являются:

    · правильное и своевременное документальное отражение операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску МПЗ;

    · контроль за сохранностью запасов в местах хранения и на всех этапах их движения;

    · контроль за соблюдением установленных норм запасов;

    · контроль за использованием материалов в производстве на базе технически обоснованных норм их расходования;

    · своевременное выявление ненужных и излишних материалов.

    В зависимости от роли в производствематериалы классифицируют следующим образом: сырьё; основные материалы; вспомогательные материалы; полуфабрикаты; возвратные отходы; топливо; тара; запчасти.

    Готовая продукция – часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой, технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов, в случаях установленных законодательством.

    Товары – это та часть материально-производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки.

    Оценка материально-производственных запасов

    Материально-производственные запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости,которая определяется исходя из способов приобретения.

    При приобретении запасов за плату их фактической себестоимостью является сумма фактических затрат организации на приобретение материально-производственных запасов за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

    К фактическим затратам относят:

    · Суммы, уплачиваемые поставщикам по договору;

    · Оплата консультационных, посреднических услуг;

    · Таможенные пошлины;

    · Невозмещаемые налоги;

    · Затраты по доставке и заготовке материально-производственных запасов, расходы по страхованию материально-производственных запасов

    · И другие затраты на приобретение МПЗ.

    Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

    При изготовлении материалов собственными силами фактическая себестоимость определяется в сумме фактических затрат на производство этих МПЗ.

    Фактическая себестоимость запасов, внесенных в качестве вклада в уставный капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями.

    При безвозмездном получении МПЗ, фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия к учету.

    При приобретении материалов по договору мены их себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена.

    При приобретении запасов за инвалюту, производится пересчет их стоимости в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия ценностей к учету организацией-получателем.

    Согласно Методическим указаниям по учету МПЗ могут числиться по учетным ценам. Существуют следующие виды учетных цен: договорные; фактическая себестоимость по данным предыдущего отчетного периода; планово-расчетные цены; средние цены по группам однородных материалов.

    При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

    1. По себестоимости каждой единицы запасов;

    2. По средней себестоимости (оценка производится путём деления общей стоимости группы запасов на их количество)

    3. По себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов, т.е. запасы, первыми поступающие в производство должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения запасов – способ ФИФО.

    Пример.

    Организация в течение месяца приобрела материалы. Ведомость поступления материалов представлена ниже:

    Дата Объем поставки, шт Цена за ед, руб. Стоимость партии
    Остаток на 1.0*
    на 3.0*
    на 5.0*
    на 10.0*
    на 12.0*
    на 16.0*
    на 22.0*
    на 26.0*
    на 30.0*
    Итого:  

    За месяц в производство списано 2300 единиц материалов. Необходимо рассчитать стоимость израсходованных и оставшихся на складе материалов, используя метод средней себестоимости и метод ФИФО.

    Решение:

    Чтобы оценить стоимость расхода и остатка материалов на складе рассчитаем среднюю цену. Для этого общую стоимость – 31250 разделим на количество хранящихся на складе материалов – 2800. РСРЕДН = 31250/2800=11,16. Тогда получим стоимость израсходованных материалов:

    11,16×2300=25670

    Стоимость остатка на складе: 11,16×500=5580

    Чтобы оценить стоимость расхода и остатка материалов на складе по методу ФИФО используем формулу «первая партия в приход, первая в расход». Тогда стоимость расхода составит:

    1200×10 350×11 200×12 150×10 250×11 150×15=24750

    Сумма подчеркнутых цифр составляет количество израсходованных материалов – 2300. Стоимость оставшихся на складе материалов (500 шт.) составит:

    30×15 100×12 140×10 230×15=6500

    Таким образом, как видно, суммы полученные с использованием разных методов – разные.

    Каждый из методов применяется по виду материально-производственных запасов в течение года. Метод оценки указывается в учётной политике.

    На конец отчётного года материально-производственные запасы отражаются в балансе по стоимости, определённой, исходя из используемых методов оценки запасов.

    §

    Операции по движению материальных ценностей должны оформляться унифицированными первичными документами по учету материалов, готовой продукции и товаров, разработанные Госкомстатом России. Документами по учету МПЗ являются: доверенность (ф. № М-2, М-2а); акт о приемке материалов (ф. № М-7); приходный ордер (ф. № М-4); лимитно-заборная карта (ф. № М-8); требование-накладная (ф. № М-11), накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15); карточка учета материалов (ф. № М-17) и др.

    Материальные ценности поступают в организации от поставщиков на основании договоров поставки. Поставщики материальных ценностей одновременно с отгрузкой продукции отправляют покупателю сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные и др.). Полученные ценности сдаются на склад уполномоченным лицом и представителем отдела снабжения под расписку завскладом. С заведующим складом (кладовщиком) обязательно должен быть заключен договор о полной материальной ответственности.

    При поступлении материалов от поставщика завскладом проверяет соответствие фактического их количества данным сопроводительных документов поставщика. Если расхождений нет, то кладовщик выписывает приходный ордер по форме № М-4 на каждый вид материала в день поступления. Бланки приходных ордеров выдаются заранее пронумерованными.

    Если при приемке материалов установлено расхождение с данными сопроводительных документов (недостача, излишки, пересортица) или имеет место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов), завскладом вместе с представителем поставщика или независимой организации составляет акт приемки материалов по форме № М-7 в двух экземплярах. В этом случае приходные ордера не составляют и акт является одновременно приходным документом и основанием для уточнения расчетов с поставщиком.

    Учет движения и остатков материалов завскладом ведет в карточках складского учета по форме № М-17. На каждый номенклатурный номер запасов открывается отдельная карточка. Бланки карточек выдаются под расписку завскладом на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационный номер.

    Складской учет материалов можно вести в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

    Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бухгалтерии путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге. Кроме того в бухгалтерии ведутся накопительные ведомости по приходу и расходу материалов, при журнально-ордерной форме – журналы-ордера 6, 10, 10-1 и ведомости 10, 12, 15.

    Отпуск материалов оформляется с помощью лимитно-заборных карт, накладных-требований и накладных на отпуск материалов на сторону. Все документы по поступлению и отпуску материалов оформляются в реестр приходных и расходных документов.

    Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и прочими документами. Отпуск готовой продукции оформляется товарными накладными (можно использовать форму № М-15 или ТОРГ-12) и счетами фактурами. В бухгалтерии ведутся Книги продаж и ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения (ф. № МХ-19), выписывают платежные требования. Данные платежных требований записывают в ведомости № 16 и 16а.

    Аналитический учет материальных запасов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов и групп запасов.

    Инвентаризация материально-производственных запасов и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета

    В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчётности.

    Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении ТМЦ в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещении опломбируется и комиссия переходит в следующее помещение.

    ТМЗ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально-ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют их по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ценности заносят в отдельную опись. Одновременно на приходном документе за подписью председателя комиссии делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

    Отпуск ТМЗ при длительной инвентаризации осуществляется по распоряжению руководителя и главного бухгалтера в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «Товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации».

    ТМЦ находящиеся в эксплуатации, инвентаризируются по местам их нахождения и материально-ответственным лицам, на хранении у которых они находятся.

    Ценности, пришедшие в негодность и несписанные, в инвентаризационную опись не включаются, а составляется акт с указанием времени эксплуатации, причин негодности, возможности использования этих предметов в хозяйственных целях.

    Тару заносят в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию. На тару, пришедшую в негодность, инвентаризационная комиссия составляет акт на списание с указанием причин порчи.

    Излишки материальных запасов, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы (дебетуют счет 10 и кредитуют счет 91).

    При выявлении фактов недостач, хищений порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче) списывается с кредита счета 10 в дебет счета 94. Со счета 94 стоимость недостающих материалов списывают на счета издержек производства (в пределах норм естественной убыли), в дебет счета 73 (если виновные лица установлены), в дебет счета 91 (при отсутствии конкретных виновников или если суд отказал во взыскании).

    КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

    В качестве материально-производственных запасов принимаются активы используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (осуществления работ, оказания услуг); предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. То есть, к материально-производственным запасам относят материалы, готовую продукцию и товары.

    Материально-производственные запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости,которая определяется исходя из способов приобретения. Допускается вести учет по учетным (плановым) ценам.

    При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

    В систему счетов по учёту материально-производственных запасов входят счета 10, 14, 15, 16, 19, 40, 41,43, 44,60, 90, 002, 003. Учёт поступления материалов может вестись с использованием счетов 15 и 16 и без их использования. Учет готовой продукции – с использованием счета 40 и без его использования. Это зависит от того, какая используется оценка – фактическая себестоимость или плановая. Финансовый результат от продажи материальных ценностей определяют путем сравнения дебетового и кредитового оборота счета 90 (по готовой продукции и товарам) и 91 (по материалам).

    Операции по движению материальных ценностей должны оформляться унифицированными первичными документами по учету материалов, готовой продукции и товаров, разработанные Госкомстатом России.

    В результате инвентаризации уточняются фактическое наличие и оценка материальных ценностей, что необходимо для составления отчётности. Излишки материальных запасов, выявленные в результате инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы (счет 91). При выявлении фактов недостач, хищений порчи материалов их фактическая себестоимость или ее часть (при порче) списывается с кредита счета 10 в дебет счета 94.

    СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

    1. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

    2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

    3. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01: утверждено приказом Минфина от 09.06.01 № 44н.

    4. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.

    5. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н.

    6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49

    7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2003.

    8. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.

    9. Глушков И Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М. КНОРУС,2002.

    10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007.

    Тестовые задания

    1. При отпуске топлива в кузнечный цех на технологические цели делается запись:

    a) Д 25 К 10;

    b) Д 23 К 10;

    c) Д 10 К 25;

    d) Д 20 К 10.

    2. При безвозмездном получении материально-производственных запасов их оценка производится:

    a) по учётной цене;

    b) по договорной цене;

    c) по рыночной цене на дату оприходования;

    d) по фактической себестоимости.

    3. Какой документ используется для учёта материалов, поступивших от поставщиков?

    a) доверенность;

    b) требование накладная;

    c) приходный ордер;

    d) лимитно-заборная карта.

    4. Списание суммы положительного отклонения (экономия) в стоимости материалов производится по:

    a) Дебету 10;

    b) Кредиту 15;

    c) Дебету 16 (сторно);

    d) Дебету 16.

    5. Метод списания материалов в производство ФИФО предполагает их списание:

    a) по стоимости последней партии;

    b) по стоимости первой партии;

    c) по средней стоимости партий.

    6. Прибыль от продажи материалов отражается по:

    a) Д 90 К 99;

    b) Д 91 К 99;

    c) Д 51 К 91;

    d) Д 91 К 94.

    7. По дебету счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» отражается:

    a) Фактическая себестоимость готовой продукции

    b) Нормативная себестоимость готовой продукции

    c) Учетная цена готовой продукции

    d) Фактическая и нормативная себестоимость готовой продукции

    8. Расходы на продажу списывают:

    a) Д 90 К 44

    b) Д 43 К 44

    c) Д 99 К 44

    d) Д 84 К 44

    9. Готовая продукция входит в состав:

    a) МПЗ

    b) Основных средств

    c) Собственных средств организации

    10. Себестоимость реализованной продукции отражается:

    a) Д 90 К 43

    b) Д 40 К 43

    c) Д 20 К 43

    d) Д 99 К 43

    11. В состав расходов на продажу включаются:

    a)Налог на рекламу

    b) Зарплата основных работников

    c)Расходы на рекламу

    d) Амортизация оборудования

    12. При методе признания выручки «по отгрузке» НДС может быть отражен:

    a) Д 90 К 68

    b) Д 90 К 76

    c) Д 76 К 68

    Тема 15. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

    Данная тема содержит комплекс вопросов, связанных с формированием и учетом затрат, связанных с производством продукции. Поскольку затраты, являются основным ограничителем прибыли, то порядку их признания и учета уделено огромное внимание в учебной и методической литературе. Учет затрат жестко регламентирован. Для целей бухгалтерского учета используется ПБУ 10/99, для целей налогообложения Налоговый кодекс РФ. Данная тема предполагает изучение затрат в комплексе по различным классификационным признакам. Главным является экономическая целесообразность произведенных затрат. Кроме того, формирование полной и достоверной информации о фактической себестоимости продукции необходимо для составления отчетности, организации контроля за соблюдением законодательства РФ при использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов, за целесообразностью использования, для выявления резервов.

    Ключевые понятия темы: затраты, издержки; себестоимость; статьи калькуляции; элементы затрат; незавершенное производство; расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы; общепроизводственные, общехозяйственные расходы; прямые и косвенные затраты; нормируемые и ненормируемые затраты, одноэлементные и комплексные затраты; основные и накладные затраты; постоянные и переменные затраты, материальные затраты, затраты на оплату труда, затраты на социальное страхование, амортизационные расходы, брак в производстве; метод полных и прямых затрат; нормативный, позаказный, попередельный, попроцессный способы калькулирования себестоимости; непроизводительные затраты и потери.

    Вопросы для изучения:

    15.1. Затраты на производство, их состав и классификация

    15.2. Система счетов по учету затрат

    15.3. Методы учета затрат

    15.4. Учет расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов

    §

    В процессе своей деятельности предприятия используют различные виды ресурсов: трудовых, материальных, денежных и др. Направления их использования различны, но главным является экономическая целесообразность произведенных расходов.

    Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе производства определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление. Таким образом, себестоимость – это выраженные в денежной форме затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а регистр, в котором производится расчет – калькуляцией.

    Эффективность учета затрат во многом зависит от их группировки (классификации). Существует множество критериев классификации затрат.

    По экономическому содержанию затраты делят на экономические элементы и статьи калькуляции. Классификация по экономическим элементам предполагает следующее деление затрат:

    А) Материальные затраты

    В) Затраты на оплату труда

    С) Отчисления в фонды социального страхования

    Д) Амортизация ОС

    Е) Прочие затраты

    По статьям калькуляции затраты делят следующим образом:

    1. Сырье и материалы

    2. Возвратные отходы (вычитаются)

    3. Покупные изделия и полуфабрикаты

    4. Топливо и энергия на технологические цели

    5. Заработная плата производственных рабочих

    6. Отчисления в фонды социального страхования

    7. Расходы на подготовку и освоение производства

    8. Общепроизводственные расходы

    9. Общехозяйственные расходы

    10. Потери от брака

    11. Прочие производственные расходы

    Производственная себестоимость

    12. Коммерческие расходы

    Полная коммерческая себестоимость

    Материальные затраты и затраты на сырье и материалы представляют собой стоимость материальных ресурсов, которая формируется исходя из цен их приобретения (без НДС), надбавок, наценок, стоимости услуг различных организаций. Из этих затрат исключаются возвратные отходы (остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п., которые в процессе производства полностью или частично утратили свои качества и не могут использоваться по прямому назначению.)

    Затраты на оплату труда включают затраты на оплату труда производственных рабочих, включая премии, стимулирующие и компенсационные выплаты, а также затраты на оплату труда работников, не состоящих в штате, но занятых в основной деятельности.

    Элемент «Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные отчисления от фонда оплаты труда, которые установлены законодательством (отчисления в Пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования).

    Амортизация отражает сумму амортизационных отчислений по производственным основным средствам.

    К прочим расходам относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в резервные фонды, затраты на оплату процентов по кредитам, на командировки, на оплату услуг банков, услуг связи, информационных услуг и др.

    В состав общепроизводственных расходов обычно включают расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, а также расходы по обслуживанию, организации, управлению структурным подразделением (цехом, производством). К таким расходам можно отнести амортизацию производственного оборудования, отчисления в ремонтный фонд, стоимость смазочных, обтирочных материалов, зарплату рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на соц.нужды, стоимость потребленного топлива, электроэнергии, затраты на охрану, потери от простоев или порчи материальных ценностей.

    В состав общехозяйственных расходов обычно включают общие для предприятия расходы. К таким расходам можно заработную плату управленческого персонала и отчисления, расходы на служебные командировки, расходы на содержание пожарной и другой охраны, представительские расходы, канцелярские и почтово-телеграфные расходы, затраты на содержание и ремонт административных зданий, налоги, сборы, непроизводительные потери.

    Затраты также можно классифицировать по другим признакам.

    По местам возникновения:

    А) затраты основного производства

    В) затраты вспомогательного производства

    По отношению к технологическому процессу:

    А) основные (связанные с технологическим процессом)

    В) накладные (общепроизводственные и общехозяйственные).

    По отношению к объему производства:

    А) переменные (изменяются при изменении объема)

    В) постоянные (остаются относительно постоянными при изменении объема выпуска)

    В зависимости от способа включения в себестоимость продукции:

    А) прямые (непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции)

    В) косвенные (связаны с одновременным выпуском нескольких или всех видов продукции)

    Для целей налогообложения прибыли:

    А) лимитируемые (включаются в себестоимость по нормам или лимитам — командировочные, представительские, расходы на рекламу и др.)

    В) нелимитируемые (принимаются в фактическом размере – оплата проезда подотчетными лицами, материальные затраты и проч.)

    В зависимости от периодичности возникновения:

    А) текущие (расходы по производству и продаже)

    В) единовременные (освоение новых видов продукции, резервирование)

    По составу:

    А) одноэлементные (состоящие из одного вида затрат)

    В) комплексные (состоящие из нескольких видов затрат)

    По целесообразности расходования:

    А) производительные

    В) непроизводительные

    В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в учете при наличии следующих условий:

    1. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

    2. Сумма расхода может быть определена;

    3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

    · Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете признается дебиторская задолженность.

    · Не признается расходами выбытие активов:

    · В связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов;

    · Вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение ценных бумаг не с целью продажи;

    · Перечисление средств, выплат, связанных с благотоворительностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий и т.п. мероприятий;

    · По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента;

    · В виде предоплат, авансов, задатков;

    · В погашение кредита, займа, полученных организацией.

    В соответствие с ПБУ 10 все расходы организации делятся на:

    А) Расходы по обычным видам деятельности

    В) Прочие расходы

    Расходы по обычным видам деятельности принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на соцнужды, амортизация и прочие затраты.

    Прочими считаются расходы не связанные с основной деятельностью организации. К ним относятся:

    · Расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду;

    · Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

    · Расходы, связанные с продажей и иным выбытием основных средств, нематериальных и других активов, отличных от денежных средств;

    · Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

    · Расходы, связанные с оплатой услуг банков;

    · Штрафы, пени, неустойки;

    · Курсовые разницы

    · И др.

    Таким образом, классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для определения себестоимости изготовленной продукции и формирования финансового результата деятельности; для осуществления текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений.

    §

    Учет затрат ведется на счетах раздела III «Затраты на производство» Плана счетов.

    Схема учета затрат следующая:

    I.Все фактически произведенные в отчетном периоде затраты отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах.

    Д 20 К 02, 05, 10, 70, 69, 60, 76 и проч.

    Д 25, 26 К 02, 05, 10, 70, 69, 60, 76 и проч.

    II.Производится распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов по видам продукции и отнесение их на счета 20 или 90

    Д 20 К 25, 26

    Д 90 К 26

    III.Выявляются потери от брака.

    Д 20 К 28

    IV.Определяется фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции, и устанавливаются остатки незавершенного производства.

    Д 40, 43 К 20.

    Фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции определяется исходя из остатков незавершенного производства на начало и конец периода.

    СФ = НЗПнп Зт.п. – ВО – НЗПкп,

    где СФ — фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (КО 20 сч.);

    НЗПнп и НЗПкп — остатки незавершенного производства на начало и конец периода (начальное и конечное сальдо 20 счета соответственно);

    Зт.п. – затраты текущего периода (ДО 20 сч.);

    ВО – возвратные отходы (Кт 20 сч.).

    К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий производственного процесса, а также изделия, неукомплектованные, не прошедшие испытаний и технической приемки. Объем незавершенного производства определяется фактическим взвешиванием, штучным учетом, объемным измерением, условным пересчетом. Остатки незавершенного производства на конец отчетного периода в массовом и серийном производстве можно оценить по нормативной (плановой) себестоимости, по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья и материалов. При единичном производстве остатки незавершенного производства отражаются в балансе по фактическим производственным затратам.

    Планом счетов предусмотрено два варианта отражения в учете затрат – традиционный (по полной себестоимости) и принятый в международной практике (по укороченной себестоимости, директ-костинг). В первом случае все прямые и косвенные затраты отражаются на счете 20. Во втором, на этом счете отражаются только прямые затраты, косвенные (25, 26, 44) списываются сразу же на финансовые результаты (счет 90). При этом нет необходимости распределения косвенных затрат по видам продукции и себестоимость формируется только в части прямых затрат.

    Основные бухгалтерские записи по учету затрат представлены в таблице:

    Операции Корреспондирующие счета
    Дебет Кредит
     Учет полной производственной себестоимости
    Отражены прямые расходы по основному производству 10,69,70 и др.
    Отражены прямые расходы вспомогательных производств 10,69,70 и др.
    Отражены прямые расходы обслуживающих производств и хозяйств 10,69,70 и др.
    Отражены общепроизводственные расходы 02,04,05,10,69,70
    Отражены общехозяйственные расходы 02,04,05,10,69,70
    Начислены налоги и сборы, включаемые в затраты на производство 20,23,29,
    25,26
    Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость 20,23,29
    Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость 20,23,29
    Включены в затраты основного производства затраты вспомогательных производств  
    Оприходована готовая продукция по учетным ценам в течение месяца, исходя из полной производственной себестоимости 20, 23,29
    Списывается в конце месяца отклонение фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (дополнительная проводка или сторнирование) 20,23,29
    Списываются услуги основного и вспомогательных производств и хозяйств по учетным ценам (в течение месяца) 20,23,29
    Списываются в конце месяца отклонения фактической себестоимости услуг от их стоимости по учетным ценам (дополнительная проводка или «сторно») 20,23,29
     Учет неполной производственной себестоимости
      Отражены прямые расходы по основному производству, вспомогательным производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам 20,23,29 10,69,70 и др.
      Отражены общепроизводственные расходы 02,04,05,10,69,70
      Отражены общехозяйственные расходы 02,04,05,10,69,70
      Списаны общепроизводственные расходы на себестоимость 20,23,29
      Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость
      Включены в затраты основного производства затраты вспомогательных производств  
      Оприходована готовая продукция по неполной производственной себестоимости по учетным ценам в течение месяца 20,23,29
      Списывается в конце месяца отклонение неполной фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (дополнительная проводка или сторнирование) 20,23,29
      Списываются по неполной производственной себестоимости услуги основного и вспомогательных производств и хозяйств по учетным ценам (в течение месяца) 20,23,29
      Списываются в конце месяца отклонения фактической неполной производственной себестоимости оказанных услуг от их стоимости по учетным ценам (дополнительная проводка или «сторно») 20,23,29

    (счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» не используется)

    Аналитический учет ведется по каждому объекту, по видам продукции, по заказам и проч. Для аналитического учета затрат по видам и составу используют ведомости № 12, 13, 14, 15 и журнале ордере № 10 и 10-1.

    Сведения о затратах содержатся в форме № 2 « Отчет о прибылях и убытках».

    Методы учета затрат

    Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам).

    В настоящее время применяют различные методы учета затрат. В основу их классификации положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.)

    На производственных предприятиях применяют следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости:

    1.Попроцессный

    2.Попередельный

    3.Позаказный

    4.Нормативный

    Попроцессный методприменяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

    · Массовый характер производства;

    · Краткий период технологического процесса;

    · Отсутствие незавершенного производства.

    К таким организациям можно отнести организации добывающих отраслей промышленности ( угле-, нефтедобывающие и др.), промышленности строительных материалов, электро- и теплостанции и проч.

    При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

    Попередельный метод.Этот метод применяют в производствах с комплексным использованием сырья, а также в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где сырье и материалы проходят последовательно несколько стадий обработки (переделов). Под переделом понимают совокупность технологических операций по выработке промежуточного продукта (полуфабрикатов) или готовой продукции (на последнем переделе). В этом случае затраты учитываются по переделам. В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна (доменный цех), выплавка стали (сталеплавильный цех), прокат (прокатный цех).

    Попередельный метод применяют в деревообрабатывающей, химической, целлюлозно-бумажной и в ряде других отраслей.

    При данном методе затраты на производство учитывают не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и переделам. Этот метод существует в двух вариантах:

    — бесполуфабрикатный

    — полуфабрикатный

    В первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не показывается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета, который ведут в цехах. Себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость готового продукта.

    Про бизнес:  нормирование запасов

    При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

    Позаказный методиспользуется в индивидуальных и мелкосерийных производствах (строительстве, производстве турбин, самолетов и т.п.),применяется при производстве ремонтных работ, когда объектами учета считаются определенные заказы.

    Заказ – это изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы.

    На каждый заказ открывают отдельный аналитический счет, присваивают шифр и все затраты до окончания работ считают незавершенным производством.

    При сдаче заказа составляются отчетные калькуляции. При частичном выполнении заказов и сдаче их заказчикам частичный выпуск оценивают по плановой себестоимости данного заказа или по фактической себестоимости ранее выполненных заказов с учетом изменений в их конструкции, технологии, условиях производства.

    В индивидуальных производствах себестоимость произведенной продукции определяют суммированием затрат по статьям калькуляции. В мелкосерийном производстве фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют делением общей суммы затрат на количество выработанных изделий.

    Нормативный метод применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством. Суть ее состоит в том, что отдельные виды затрат учитываются по нормам или нормативам, обособленно отражают отклонение фактических затрат от текущих норм. Фактическая себестоимость определяется следующим образом:

    Затраты по нормам (-) отклонения от норм (-) величина изменений норм.

    Данный метод основан на составлении ведомостей сводных затрат на производство. В ведомости отражают данные об остатках незавершенного производства, о затратах текущего месяца, о браке с учетом норм и их изменений.

    §

    Синтетический учет расчетов с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате».

    По кредиту данного счета отражаются начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, дивидендов и других аналогичных сумм. По дебету счета 70 фиксируются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выплаченных сумм заработной платы, премий, пособий и другие удержания. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной, но не выданной заработной плате.

    На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия организации открывает лицевой счет. Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

    Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную ведомость и в налоговую карточку.

    В расчетно-платежную ведомость заносят суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выдаче. Для каждого работника в ведомости отводится одна строка. Расчетно-платежная ведомость не только является регистром аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции расчетного и платежного документа.

    При начислении заработной платы и других выплат работникам необходимо правильно определить их источники. Существует несколько видов таких источников. Так, выплата заработной платы может осуществляться за счет отнесения начисленной заработной платы на себестоимость продаваемой продукции, товаров, работ и услуг.

    Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер организации самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует виду деятельности организации и структуре производства.

    К таким счетам относятся:

    счет 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

    счет 23 «Вспомогательное производство» (оплата труда рабочих вспомогательного производства);

    счет 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

    счет 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда управленческого персонала);

    счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

    счет 44 «Расходы на продажу» (оплата труда работников торговли);

    другие счета издержек.

    Начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств отражаются по дебету указанных счетов и по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

    Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и т.д. и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

    Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью: Д 84 К 70.

    В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более точного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Д 96 К 70. Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

    При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по Д 70 К 50). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают записью по начислению отпускных сумм (кредит счета 70 и дебет счетов производственных затрат или счета 96).

    При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

    1) Д 20,23,25 и др. К 70 – на сумму начисленной заработной платы

    2) Д 70 К 90, 91 – на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизы

    3) Д 90, 91 К 43, 41, 40 – на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты

    Источником оплаты труда могут служить средства Фонда социального страхования РФ, остающиеся в организации. За счет этих средств могут производиться выплаты пособий по временной нетрудоспособности; пособий по беременности и родам; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет; оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

    Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой: Д 69/1 К 70

    Выдачу заработной платы и пособий оформляют бухгалтерской записью: Д 70 К 50, 51

    Не полученная работниками в срок заработная плата депонируется. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре не выданной заработной платы, в специальной книге не выданной заработной платы или на депонентских карточках. На депонируемую сумму делается проводка: Д 70 К 76.субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

    Депонированные суммы должны сдаваться в банк на расчетный счет организации, что отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д 51 К 50

    Получение депонированной ранее заработной платы с расчетного счета в банке на оплату депонентов отражается записью: Д 50 К 51

    Депонированная заработная плата из кассы организации выдается, как правило, по расходным кассовым ордерам. При этом производится запись: Д 76 К 50.

    Невостребованная депонированная заработная плата хранится на расчетном счете организации в банке в течение трех лет. По истечении этого срока неполученные суммы относятся на финансовые результаты деятельности организации, что отражается проводкой: Д 76 К 91.

    Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

    Обязательными удержаниямиявляются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

    По инициативе организациимогут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит, и др.

    Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов – 58 «Расчеты по налогам и сборам» (на сумму налога на доходы физических лиц); 28 «Брак в производстве» (на суммы удержаний с виновников брака); 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплатных штрафов); 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на суммы по исполнительным документам), других счетов.

    В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета 68 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом. Удержанный из заработной платы налог отражается проводкой: Д 70 К 68. Перечисление налога в бюджет – Д 68 К 51.

    Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

    · Удержаны суммы по исполнительным листам: Д 70 К 76.

    · Алименты выданы взыскателю наличными из кассы организации: Д 76 К 50.

    · Алименты перечислены платежным поручением на счет взыскателя в банк — Д 76 К 51.

    Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями:

    · Удержано с виновников брака — Д 70 К 28.

    · Взыскано с работника в возмещение материального ущерба — Д 70 К 73/3.

    · Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков — Д 70 К 73.

    В соответствии со второй частью НК РФ с 01.01.01 г. введен единый социальный налог (ЕСН), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ. Он предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

    Объектом налогообложения для исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям. Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая база доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены во второй части НК РФ.

    Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Базовая ставка ЕСН – 26% (Федеральный бюджет – 20%, Фонд социального страхования – 3,2%, Фонд обязательного медицинского страхования– 2,8%). Существуют также и другие ставки ЕСН, в зависимости от налоговой базы на каждое физическое лицо. Кроме того, к базовой ставке добавляется процентная надбавка за профессиональный риск.

    Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

    В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны предоставить в Фонд социального страхования РФ сведения о суммах:

    1) начисленного налога в Фонд социального страхования РФ;

    2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

    3) направленных ими на санаторно-курортное обслуживание работников и их детей;

    4) расходов, подлежащих зачету;

    5) уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ.

    Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется пассивный счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета:

    1 «Расчеты по социальному страхованию»;

    2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

    3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

    Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69. При этом составляют следующую запись: Д 20, 23, 25, 26 и др. К 69.

    Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др. Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью: Д 69 К 70

    Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью: Д 69 К 51

    Начисленную оплату труда работников непроизводственной сферы и указанные отчисления на нее относят на счета целевых источников, предусмотренных сметами на содержание соответствующих объектов. Обычно начисленную оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают по Д 29 К 70, 69. дебету чета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (с кредита счетов 70, 69).

    §

    Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 05.01.04 г. № 1.

    Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (форма № Т-1а)применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

    В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.).

    Подписанный руководителем организации или уполномоченным на это лицом приказ объявляют работнику (работникам) под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

    Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС)заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа оприеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

    Личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС (МС)) применяется для учета лиц, замещающих государственные должности государственной службы.

    Штатное расписание (форма № Т-3)применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица.

    Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченного им лица.

    Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма № Т-4)применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников.

    Заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщенных о себе работником.

    На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (форма № Т-2).

    Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма № Т-5) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (форма № Т-5а)используются для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку.

    Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-ба)применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором. Составляются работником кадровой службы или уполномоченным лицом, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

    График отпусков (форма № Т-7)предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков — сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника. График отпусков подписывается руководителем кадровой службы, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

    Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма № Т-8а)применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении).

    Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма №Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (форма № Т-9а)применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

    При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку.

    Командировочное удостоверение (форма № Т-10)является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа (распоряжения) о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организацию работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы.

    Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а)используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении. Служебное задание подписывается руководителем подразделения, в котором работает командируемый работник. Утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и передается в кадровую службу для издания приказа (распоряжения) о направлении в командировку.

    Лицом, прибывшим из командировки, составляется краткий отчет о выполненной работе, который согласовывается с руководителем структурного подразделения и представляется в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

    Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11 и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа (распоряжения) вносится соответствующая запись в личную карточку работника и его трудовую книжку.

    Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12) и табель учета рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета, контроля трудовой дисциплины и составления статистической отчетности по труду. Форма №Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а форма № Т-13 — только для учета использования рабочего времени. Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

    Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

    Табели составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию. Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

    Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов — справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые работники сдают табельщикам; время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы — по спискам мастеров.

    Учет выработки рабочих в организациях осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учета выработки применяют различные формы первичных документов (наряды на сдельную работу, ведомости учета выполненных работ и др.).

    Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

    Учет выработки, а вместе с тем и выбор той или иной формы первичного документа зависят от многих причин: характера производства, особенностей технологии производства, организации и оплаты труда, системы контроля и качества продукции, обеспеченности производства мерной тарой, весами, счетчиками и другими измерительными приборами.

    Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами (листками на оплату простоя, на доплаты, актами о браке и др.) передаются бухгалтеру.

    Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости(ф. №49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой — удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

    В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости (ф. № Т-51) и платежные ведомости (ф. № Т-53). В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Расчетно-платежные ведомости или замещающие их расчетные и пла тежные ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

    Аванс за первую половину месяца обычно выдают по платежным ведомостям. Сумму аванса обычно определяют из расчета 40% заработка по тарифным ставкам или окладам сучетом отработанных работниками дней.

    Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и в конце ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

    В расчетных ведомостях, составляемых на машинных носителях информации, состав реквизитов и их расположение определяются в зависимости от принятой технологии обработки информации. При этом форма документа должна содержать все реквизиты унифицированной формы.

    Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а)применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии. Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

    Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54 и ф. № Т-54а),в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По таким данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

    Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60)предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

    Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-61)применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы идругих выплат производится работником бухгалтерии.

    §

    В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

    При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

    Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами.

    Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

    Для учета кредиторской задолженности используются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.

    Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. Наступление или истечение срока влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон. Сроки бывают нормативные — установленные законом или иными правовыми актами и договорные — определяемые соглашением сторон. Как разновидность нормативных сроков гражданского права различают сроки, в течение которых нарушенное или оспариваемое право подлежит защите, например, срок исковой давности. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или увеличенные по сравнению с общим сроком.

    Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

    Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

    Обычно платежи по текущим обязательствам, вытекающим из договоров купли-продажи, комиссии и поручения, аренды, вексельного займа, коммерческого кредитования и пр., участники хозяйственных операций погашают не наличными деньгами, а перечислением денежных средств через банковские организации. Расчеты между контрагентами могут производиться немедленно, в виде предоплаты (авансов выданных) и с отсрочкой платежа.

    Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям. К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и выполненные работы, а к нетоварной группе — операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследовательскими и учебными заведениями, с жилищно-коммунальными организациями по квартплате и пр. Наибольший удельный вес в общей массе расчетов составляют расчеты по товарным операциям.

    Основными формами расчетов по товарным операциям являются: акцептная, аккредитивная, платежными поручениями, чеками, векселями, путем плановых платежей. Применение той или иной формы расчетов предусматривается в договоре между сторонами (поставщиком и покупателем), за исключением случаев, когда правилами банка установлены обязательные формы расчетов.

    Кроме того, все расчеты можно подразделить на: иногородние и одногородние. Иногородними являются расчеты между организациями, имеющими счета в учреждениях банка, расположенных в разных населенных пунктах. К одногородним относятся расчеты между организациями, счета которых находятся в одном или разных учреждениях банка одного населенного пункта.

    Акцептная форма расчетов раньше была наиболее распространенной. Акцепт — это согласие на оплату расчетного документа в определенный срок. Акцептная форма расчетов и расчеты платежными требованиями применяются между поставщиками и покупателями (заказчиками) за отгруженные товары или оказанные услуги. Эта форма расчетов позволяет покупателю контролировать выполнение поставщиком условий договора: сроков, условий поставки и цен.

    Акцепт может быть предварительный и последующий. В случае предварительного акцепта плательщик, получив платежное требование, должен решить вопрос о его оплате: по иногородним счетам в течение трех рабочих дней, по одногородним — в течение двух дней. Если в этот срок не поступил отказ от оплаты, то требование считается акцептованным иоплачивается на следующий день. При последующем акцепте платежное требование оплачивается немедленно при получении его банком плательщика, но затем плательщик должен в течение трех рабочих дней рассмотреть правильность оплаты и при необходимости заявить отказ от акцепта.

    Отказы покупателей от акцепта платежных требований могут быть частичными и полными. Полный отказ от акцепта платежного требования имеет место при отгрузке товара не по адресу, досрочной поставке товара без согласия покупателя. Счет допускается оплачивать частично, когда в нем указана цена, превышающая установленную договором, нарушен ассортимент материальных ценностей, допущены арифметические ошибки и пр. За необоснованный отказ от акцепта покупатель может нести материальную ответственность (по решению арбитражного суда). Грузы, по которым последовал полный отказ от акцепта, поступают на ответственное хранение к покупателю до получения указаний от поставщика.

    Аккредитивная форма расчетов, расчеты платежными поручениями, чеками, путем плановых платежейбыли рассмотрены в теме «Учет денежных средств»

    В повседневной практике расчетных и кредитно-денежных отношений встречается и вексельная форма оплаты. Вексель является средством оформления отношений между организациями или товарных кредитов, предоставляемых продавцом покупателю в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары, выполненные работы или оказанные услуги, в качестве залога для получения банковского кредита или займа, как средство обеспечения обязательств третьих лиц и пр. С момента выдачи векселя обязательство по первоначальному договору (купли-продажи, подряда и т.п.) трансформируется в долг по вексельной сделке — договор коммерческого кредита. В векселе могут быть указаны сроки платежа: в момент предъявления векселя; спустя определенное время после предъявления векселя; спустя определенное время после составления векселя; в установленный день.

    Проценты могут начисляться только по векселям, которые подлежат оплате по предъявлении или через определенное время после предъявления. Когда срок платежа в векселе определен конкретной датой, то проценты по нему не начисляются.

    Держатель векселя, срок платежа по которому назначен на определенный день или в определенный день от составления или предъявления, должен предъявить его к оплате в этот день (или в последующий рабочий день недели). Если в течение трех дней векселедержатель не предъявил вексель к платежу, то все затраты и риски по нему переходят от должника к векселедержателю. В случае частичного платежа должник может потребовать отметки о таком платеже на векселе и выдачи ему расписки об этом. Должник освобождается от обязательств, если он оплатил вексель в срок.

    К расчетным относятся также посреднические операции, которые могут быть оформлены обычными договорами купли-продажи или посредническими договорами по комиссионной продаже товаров. По договору комиссии комиссионер (посредник) обязуется по поручению комитента (собственника) совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента. По исполнении поручения комиссионер обязан предоставить комитенту отчет для утверждения ипередать всё полученное по договору комиссии. При наличии возражений комитент должен сообщить их комиссионеру течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением не установлен иной срок. За оказанные услуги по сделкам комитент выплачивает комиссионеру вознаграждение. Моментом возникновения обязательств по договору комиссии является дата начала совершения сделки комиссионером (отгрузка комитентом продукции или товаров или приобретение комиссионером товаров для комитента), а прекращением обязательств — дата утверждения комитентом отчета комиссионера.

    Бартерные сделки также можно считать расчетными. В соответствии с действующим законодательством товарообменные сделки рассматриваются как сделки, осуществляемые в рамках договора мены. По договору мены (ст. 567 ГК РФ) каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. При этом расчеты денежными средствами не производятся.

    В рамках расчетных отношений иногда происходит уступка права требования (цессия), то есть сделка по перемене кредитора в обязательстве. В результате данной сделки уступаемые права переходят к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Уступка права требования осуществляется на основе договора между первоначальным кредитором (цедентом) и новым кредитором (цессионарием). Наиболее частым объектом уступки права требования является просроченная дебиторская задолженность.

    В настоящее время организации обязаны создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

    Сомнительным долгомпризнается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями. Резервы сомнительных долгов создаются на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения ею долга.

    Существуют также различные расчетные отношения с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами, которые отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К таким расчетам относят расчеты по имущественному и личному страхованию, расчеты по претензиям, расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам, расчеты по депонированным суммам и др.

    Отдельно учитываются все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.): по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. Учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями». (Данный вид расчетов рассмотрен в теме «Учет капитала и резервов»).

    К числу расчетных относятся также операции по расчетам с подотчетными лицами (счет 71), с персоналом по прочим операциям (73). Эти операции также рассмотрены ранее.

    Отдельным видом расчетов являются расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, которые будут рассмотрены во втором вопросе.

    §

    Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

    1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

    2 «Расчеты по претензиям»

    3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»

    4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

    На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхопи ванию» отражают расчеты по страхованию имущества и персона организации, в котором организация выступает страхователем.

    Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей (08, 23, 25, 26, 29 и др.).

    Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

    Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 и др. в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации (кредитуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).

    Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 52, 55) и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

    Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

    На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

    — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

    — 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат — за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

    — учета денежных средств и кредитов банка (51, 52, 66, 61и др.) по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

    — 91 «Прочие доходы и расходы» — по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

    Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51, 52 и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет76-2 (60, 10, 20, 23 и др.).

    Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счетаа91 «Прочие доходы и расходы».

    На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

    Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51, 52 и др.) и кредиту счета 76-3.

    На субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» счета 76 учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей.

    Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Привыплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76.

    Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

    Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

    Инвентаризация расчетов и их отражение в отчетности

    Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими дебиторами и кредиторами 11 заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На основании данных проведенной инвентаризации дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются на уменьшение резервов по сомнительным долгам или на финансовые результаты деятельности организации.

    Суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются на финансовые результаты организации.

    Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного периода и остаток на конец отчетного периода) приведены в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

    По краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности выделяется задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочая задолженность.

    По краткосрочной кредиторской задолженности указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, по авансам полученным, налогам и сборам, кредитам, займам и пр., а по долгосрочной — задолженности по кредитам и займам.

    В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по покупателям и заказчикам.

    В пассиве баланса приведены общая сумма кредиторской задолженности и ее виды (поставщикам и подрядчикам, персоналу организации, государственным внебюджетным фондам, по налогам и сборам и прочим кредиторам).

    Раскрытие информации, связанной с проведением внутрихозяйственных расчетов, в составе пояснительной записки к годовому отчету осуществляется в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/2000.

    КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

    При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними возникают краткосрочные и долгосрочные обязательства, представляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

    Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются кредиторами.

    Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по оплате труда своим работникам (начисленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обязательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям, называют прочими кредиторами.

    Для учета кредиторской задолженности используются счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    В системе аналитического учета дебиторскую и кредиторскую задолженности отражают по их видам.

    Инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и другими дебиторами и кредиторами 11 заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

    В бухгалтерском балансе на начало и конец отчетного периода приводятся данные об общей сумме долгосрочной и краткосрочной задолженности с выделением задолженностей по видам расчетов.

    Сведения о дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного периода и остаток на конец отчетного периода) приведены в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

    СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

    1. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

    2. Налоговый кодекс РФ.

    3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.: Проспект, 1998.

    4. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон РФ от 30.12.01 г. № 197-ФЗ.

    5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

    6. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н.

    7. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.

    8. Положение по бухгалтерскому учету “Информация по сегментам” ПБУ 12/99 утверждено Приказом МФ РФ от 27.01.2000 г. № 11н.

    9. Положение по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль». ПБУ 18/02 утверждено Приказом МФ РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

    10. Положение по бухгалтерскому учету “Информация об участии в совместной деятельности». ПБУ 20/03 утверждено Приказом МФ РФ от 24.11.2003 г. № 105н.

    11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49

    12. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2003.

    13. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

    14. Глушков И Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М. КНОРУС,2002.

    15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007.

    Тестовые задания

    1. Оплачен по безналичному расчёту авиабилет для сотрудника, отправляющегося в командировку. В учёте делается запись:

    a) Д 71 К 51

    b) Д 71 К 76

    c) Д 71 К 91

    §

    В современных условиях хозяйствования нормальная деятельность организации невозможна без привлечения дополнительной поддержки в виде заемных средств (кредитов и займов).

    Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

    Кредитно-расчетные отношения организации с банками строятся на добровольной основе и обоюдной заинтересованности партнеров.

    Организация имеет возможность получать кредиты, если она является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и собственные оборотные средства. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и регулируется кредитным договором.

    Кредитный договор — это документ, который составляется под исполнение конкретных условий контракта. В нем предусматриваются: объекты кредитования и срок кредита; условия и порядок выдачи и погашения кредита; формы обеспечения обязательств (поручительство, договор-гарантия, залог ценных бумаг, товаров, основных средств, страхование и пр.); процентные ставки за пользование кредитом, порядок их уплаты.

    Права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита. Перечень документов и периодичность их представления банку (заявление на получение кредита, копии учредительных документов, балансы, технико-экономический расчет в обоснование потребности в кредите, сведения о кредитах, полученных в других банках, копии договоров в подтверждение кредитуемой сделки, документы, подтверждающие наличие обеспеченности кредита, срочное обязательство-поручение на погашение кредита в установленные сроки, заполненная карточка с образцами подписей и оттиском печати и другие документы при необходимости).

    Перед заключением кредитного договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, изучает ее возможности в установленные сроки погасить кредит и уплатить проценты.

    В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления существуют различные виды кредитов.

    · Кредит банковский — кредит, предоставляемый банковскими учреждениями в форме денежных ссуд на условиях возвратности и с уплатой процентов.

    · Кредит вексельный — кредит, предоставляемый банками держателям векселей и поставщиками своим покупателям.

    · Кредит государственный — это совокупность кредитных отношений, в которых государство выступает в качестве заемщика (нередко выступает и кредитором в системе международного кредита).

    · Кредит долгосрочный — кредит, предоставляемый на длительные сроки, (т.е. свыше одного года), используемый на инвестиции производственного и социального характера (расширение производства, реконструкцию, строительство и др.).

    · Кредит ипотечный — ссуда под залог недвижимости.

    · Кредит коммерческий — кредит, предоставляемый продавцом товара покупателю в форме отсрочки платежа.

    · Кредит работникам — кредит, предоставляемый работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для покупки потребительских товаров на условиях возврата и с уплатой процентов.

    · Кредит краткосрочный — кредит, предоставляемый на срок до одного года и используемый на закупку материально-производственных запасов и на нужды текущей деятельности организации на условиях возвратности и с уплатой процентов.

    Заем — это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

    С момента передачи денег (или вещей) заимодавцем заемщику возникают определенные заемные обязательства, и договор считается оформленным (заключенным).

    Договор займа между сторонами заключается в письменном виде независимо от суммы договора. Несоблюдение письменной формы договора займа не может служить обоснованием его недействительности; при возникновении споров стороны ссылаются в таком случае на представленную расписку заемщика или иной документ, удостоверяющий факт существования договора и его условий (ст. 808 ГК РФ).

    В случаях, предусмотренных законом и правовыми актами, организации, заинтересованные в привлечении дополнительных заемных средств, имеют право выпускать (эмитировать) ценные бумаги в виде акций, облигаций и векселей.

    Следует отметить, что привлечение средств всеми организациями (кроме банков) осуществляется в виде получения ими краткосрочных и долгосрочных займов внутри России и за рубежом от различных юридических и физических лиц.

    Кредиты и займы имеют некоторые отличительные особенности.

    1. Кредитный договор вступает в силу с момента его подписания, и заемщик вправе обязать кредитора выдать ему кредит, за исключением случаев:

    — когда после подписания договора обнаружились факты, свидетельствующие о том, что предоставленная заемщику сумма не будет возвращена в срок (например, заемщик признан неплатежеспособным или находится на грани банкротства);

    — если заемщик нарушает условия договора целевого использования заемных средств. Заемщик при этом имеет право отказаться от получения кредита полностью или частично, если он своевременно до установленного договором срока его предоставления доведет до сведения кредитора это свое намерение, если иное не предусмотрено кредитным договором.

    2. Предметом кредитного договора могут быть только деньги (по договору займа — деньги и вещи).

    3. Кредитный договор должен быть составлен только в письменном виде (заемный договор может быть оформлен в письменном виде, а может и не быть).

    4. В роли кредитора может выступать только банк или иная кредитная организация, имеющая соответствующую лицензию ЦБ РФ на совершение такого рода операций. Сторонами договора займа могут быть любые юридические и физические лица.

    Про бизнес:  Куда лучше всего инвестировать?

    5. Основными факторами при определении процентной ставки по кредитам являются: ставка рефинансирования ЦБ РФ, который предоставляет кредиты коммерческим банкам и прочим кредитным учреждениям, и размер банковской надбавки (маржи) в зависимости от спроса на денежные ресурсы. Договор займа предполагает установление или неустановление процента за пользование денежными средствами. Размер процентов определяется по договоренности сторон; как правило, он устанавливается с учетом местонахождения заемщика и ставки рефинансирования.

    Проценты за пользование заемными средствами могут выплачиваться в денежной и натуральной форме. Причитающиеся к взысканию проценты по полученным займам и кредитам отражаются в момент их начисления, а не по фактической оплате погашения кредитору (заимодавцу).

    Учет кредитов банка

    Для учета кредитов банков предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Счет 66 субсчет «Расчеты по кредитам» предназначен для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных (на срок не более одного года) кредитов в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

    Счет 67 субсчет «Расчеты по кредитам» используется для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных (на срок более одного года) ссуд в российской и иностранных валютах, полученных организацией в банках на территории страны и за рубежом.

    Для практического удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к этим счетам открывать следующие субсчета:

    66-1, 67-1 — «Основной долг по полученным кредитам банков»;

    66-2, 67-2 — «Проценты к уплате по полученным кредитам банков»;

    66-3, 67-3 — «Основной долг по просроченным кредитам банков »;

    66-4, 67-4 — «Проценты к уплате по просроченным кредитам банков»;

    66-5, 67-5 — «Штрафные санкции по кредитным договорам»;

    66-6, 67-6 — «Кредиты банков, полученные по операциям учета долговых обязательств»;

    66-7, 67-7 — «Кредиты и займы для работников».

    Кредитовое сальдо субсчетов 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебету — их погашение.

    При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся следующие бухгалтерские записи:

    Д-50, 51, 52, 55 К 66, 67-при получении денег в кассу, при зачислении кредита на расчетные и текущие валютные счета и на открытие аккредитива;

    Д 60, К 66, 67 — на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредита;

    Д 60, К 66, 67 — при направлении кредита на предоплату поставщику;

    Д 68, К 66, 67 — расчеты с бюджетом по налогам за счет полученных кредитов;

    Д 76, К 66, 67 — расчеты с арендодателем по аренде помещения и другие.

    На сумму погашенных кредитов банков делаются записи:

    Д 66, 67, К 51, 52 — при погашении кредита с расчетного или валютного счета;

    Д 66, 67, К 55 — при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива.

    Если организация привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отражаются организацией-векселедержателем по кредиту счета 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебету счетов 51, 52 на сумму фактически полученных денежных средств и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору. Операция учета векселей закрывается на основании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись: Д 66, 67 К 62

    При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселям своих обязательств по платежу делаются записи: Д-66,67, К-51, 52. В то же время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на счете 62.

    Расходы по оплате процентов за использование кредитами банков, использованными на приобретение основных средств и нематериальных активов, включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

    Д 08, К 66, 67 – причитающаяся к уплате сумма процентов до ввода объектов в эксплуатацию;

    Д 66, 67, К 51, 52 – при уплате процентов;

    Д 01 К 08 – объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств.

    После ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование кредитами списываются на счет расходов: Д 91 К 66, 67.

    Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» 5/01 разрешено в фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на склад. В этом случае делаются записи:

    Д 15, 10 К 66 – на сумму начисленных процентов за пользование кредитом;

    Подобная ситуация наблюдается и при приобретении ценных бумаг. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат, в том числе и суммы начисленных процентов по заемным средствам. В бухгалтерском учете делаются записи:

    Д 08, К 76 – на сумму приобретенных ценных бумаг;

    Д 08, 10, К 66, 67 – на сумму начисленных процентов за пользование кредитом.

    Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением связанных с осуществлением капитальных вложений, приобретением материально-производственных запасов и ценных бумаг) относится на финансовые результаты и отражаются:

    а) Д 91, К 66, 67 – начисление процентов;

    б) Д 66, 67, К 51, 52 – оплата процентов.

    В современных условиях персонал организаций широко пользуется кредитами и займами на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т.д. Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по субсчету 67-7 «Кредиты и займы для работников ». По кредиту счета 67-7 отражаются полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету — суммы погашенной задолженности. Сальдо показывает задолженность организации по кредитам, выданным персоналу.

    Основные бухгалтерские проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом организации:

    Д 50, 51 К 67-7 отражаются суммы кредитов банков, полученные организацией для выдачи займов персоналу на индивидуальное жилищное строительство и т.п.

    Д 73 К 50, 51 – осуществляется выдача займов персоналу организации;

    Д 67-7 К 51 – погашение кредитов банков для персонала организации;

    Д 67-7 К 73 – отражение задолженности персонала организации по частичному (полному) погашению кредита банка.

    Порядок кредитования, оформления ссуд и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами. Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов банков, предоставивших их, и отдельным кредитам.

    Учет займов

    Для учета займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    Счет 66 субсчета «Расчеты по займам» предназначен для обобщения информации о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок не более одного года.

    Счет 67 субсчета «Расчеты по кредитам» обобщает информацию о состоянии расчетов с заимодавцами (кроме банков) внутри страны и за рубежом по полученным от них кредитам и другим привлеченным средствам в российской и иностранных валютах на срок более одного года.

    По кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов и номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бумаг, а по дебету — суммы погашенной задолженности по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолженность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода.

    Для удобства ведения бухгалтерского учета целесообразно к счетам по учету займов сторонних организаций открывать следующие субсчета:

    · 66-1, 67-1 — «Основной долг по полученным займам».

    · 66-2, 67-2 — «Проценты к оплате по полученным займам».

    · 66-3, 67-3 — «Основной долг по просроченным займам».

    · 66-4,67-4 — «Проценты к уплате по просроченным займам».

    · 66-5, 67-5 — «Штрафные санкции по договорам займа».

    · 66-6, 67-6 — «Займы, полученные под выпуск ценных бумаг и долговых обязательств».

    · 66-7, 67-7 — «Кредиты и займы для работников».

    Аналитический учет по счетам 66 и 67 ведется по заимодавцам и срокам погашения кредитов. Суммы полученных займов отражаются по дебету счетов 50, 51, 52 и т.д. и по кредиту счета 66 или 67. Задолженность перед заимодавцами на счетах 66 и 67 отражается до момента погашения. Погашения займов производятся записью Д 66, 67 К 51, 52. Сумма платежей по займам рассчитывается из размера и срока, на который он получен.

    Проценты по полученным займам, как и по кредитам, уплачиваются по мере их начисления за счет расходов, т.е. составляется проводка Д 91 К 66, 67.

    При несвоевременном возврате сумм займов и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены в договоре) организации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе прочих расходов проводкой Д 91 К 66, 67.

    Если привлечение организацией денежных средств осуществляется путем продажи ценных бумаг, на положительную разницу между ценой продажи и номинальной стоимостью ценных бумаг производится запись Д 50, 51 К 98, а затем с этого счета средства равномерно списываются и включаются в состав прочих доходов Д 98 К 91. В случае отрицательной разницы возникают потери, которые списываются за счет расходов – Д 91 К 66, 67 (на эту разницу увеличивается задолженность по займам).

    Следует иметь в виду, что операции, связанные с выдачей займов, не являются базой для исчисления НДС, а поэтому в бухгалтерском учете организаций-заемщиков НДС по полученным займам и по оплаченным процентам не отражается. Аналитический учет по займам ведется по заимодавцам и срокам их погашения.

    В приказе по учетной политике организации применительно к кредитам и займам должны быть отражены следующие элементы: будет ли осуществляться перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную; состав и порядок списания дополнительных затрат по займам; выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам; порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

    В бухгалтерской отчетности должна отражаться информация о наличии и движении задолженности по основным видам кредитов и займов и сроки их погашения; о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций; о затратах по займам и кредитам, включенных в операционные расходы; о величине средневзвешенной ставки кредитов и займов (при ее применении).

    В применяемых формах бухгалтерской отчетности данные о долгосрочных и краткосрочных займах и кредитах содержатся в бухгалтерском балансе. Остальная информация по кредитам и займам должна отражаться в пояснительных записках к бухгалтерской отчетности.

    КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

    Кредит (ссуда, долг) — это система экономических отношений между различными юридическими и физическими лицами, возникающие при передаче в долг денег или товаров во временное пользование на условиях возвратности, платности и срочности.

    Заем — это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть юридические и физические лица, кроме банков.

    Для учета кредитов банков и займов предусмотрены пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Кредитовое сальдо счетов 66, 67 показывает сумму полученного и непогашенного кредита, займа на начало и конец отчетного периода. По кредиту отражается получение кредитов, по дебету — их погашение.

    Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов банков, предоставивших их, и отдельным кредитам. Аналитический учет займов ведется по заимодавцам и срокам погашения займов.

    В бухгалтерской отчетности должна отражаться информация о наличии и движении задолженности по основным видам кредитов и займов и сроки их погашения; о затратах по займам и кредитам, включенных в операционные расходы; о величине ставки кредитов и займов.

    В применяемых формах бухгалтерской отчетности данные о долгосрочных и краткосрочных займах и кредитах содержатся в бухгалтерском балансе. Остальная информация по кредитам и займам должна отражаться в пояснительных записках к бухгалтерской отчетности.

    СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

    1. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

    2. Налоговый кодекс РФ.

    3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.: Проспект, 1998.

    4. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон РФ от 30.12.01 г. № 197-ФЗ.

    5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н

    6. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н.

    7. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.

    8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» — ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н.

    9. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов — ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфи­на РФ от 09.06.01 г. №44н.

    10.. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» — ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

    11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49

    12. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2003.

    13. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

    14. Глушков И Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М. КНОРУС,2002.

    15. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007.

    §

    Первоначальным и основным источником формирования имущества организации является ее уставный капитал.

    В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и в зависимости от организационно-правовой формы собственности различают:

    уставный капитал хозяйственных обществ (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью). Он представляет собой совокупность вкладов учредителей в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами;

    складочный капитал хозяйственных товариществ, отражающий совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных в товарищес­во для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы;

    уставный фонд государственных и муниципальных унитарных организаций представляет совокупность основных и оборотных средств, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами;

    паевой и неделимый фонд кооператива формируется у кооперативов (артелей) за счет паевых взносов, в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности.

    В соответствии с нормативными документами уставный капитал для разных групп организации и организаций оплачивается полностью или частично на момент их государственной регистрации.

    Перед регистрацией организация открывает специальный накопительный счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации владельца счета не производит никаких операций. После регистрации накопительный счет преобразуется в расчетный счет. Если в течение года с момента регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет доведен до заявленного в учредительных документах, организация обязана зарегистрировать уменьшение уставного капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной законодательством нижней границы, организация ликвидируется.

    Учет уставного капитала (и его разновидностей) ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал».

    В зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества счет 80 может иметь следующие субсчета:

    80-1 – объявленный (зарегистрированный) капитал – в сумме, указанной в уставе и других учредительных документах;

    80-2 – подписной капитал – по стоимости акций, на которые произведена подписка, гарантирующая их приобретение;

    80-3 – оплаченный капитал – в размере средств, внесенных участниками в момент подписки и реализованных в свободной продаже (80-4)

    80-5 – изъятый капитал – в сумме стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа их обществом у акционера.

    На дату регистрации все акции организации учитывают на субсчете 80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал», а затем по мере подписки, оплаты и выкупа перечисляют с одного субсчета на другой.

    По кредиту 80-го счета отражается сумма вкладов в уставный капитал при преобразовании организации, сразу после ее регистрации, в сумме подписки на акции, в доле или безвозмездно вносимой учредителями и государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации.

    По дебету 80-го счета при уменьшении уставного капитала производят записи на: сумму вкладов, возвращенных учредителям; стоимость аннулированных акций; уменьшение вкладов или номинальной стоимости акций; часть уставного капитала, направляемого в резервный капитал, и т.д.

    Сальдо 80-го счета показывает размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. После государственной регистрации организации, ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту 80 «Уставный капитал» и по дебету 75 «Расчеты с учредителями».

    При образовании государственной или унитарной организации на сумму выделенных (пополненных) основных и оборотных средств делается запись: Д 75-3 К 80.

    Поступление вкладов (от государства) отражается проводкой Д 01, 04, 58, 10, 51 К 75/1, 75/3.

    Увеличение или уменьшение уставного капитала производится по решению учредителей или государственных органов. При увеличении уставного капитала делается проводка: Д 83 К 80 – на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение уставного капитала

    Д 84 К 80 – на сумму нераспределенной прибыли, направляемой на увеличение уставного капитала и других источников.

    При уменьшении уставного капитала делается запись:

    Д 80 К 75/1, 81 – на сумму вкладов, возвращенных учредителям, на стоимость аннулированных, выкупленных у акционеров акций.

    При этом возникающая разница на счете 81 «Собственные акции (доли)» между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и их номинальной стоимостью относится на счет 91.

    Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» ведется по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций (простые и привилегированные).

    В акционерных обществах (АО) бухгалтерский учет уставного капитала и расчетов с учредителями осуществляется в соответствии с нормативными документами, регламентирующими этот процесс. Минимальный размер уставного капитала для закрытых акционерных обществ составляет 100 минимальных размеров месячной оплаты труда (МРОТ), установленной законодательно, и 1000 МРОТ — для открытых.

    Уставный капитал акционерного общества оценивается по номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами. На день регистрации акционерного общества его уставный капитал должен быть оплачен не менее чем на 50%.

    В процессе своей деятельности акционерное общество может увеличить или уменьшить уставный капитал. Увеличение уставного капитала происходит за счет:

    • выпуска дополнительных и увеличения номинальной стоимости ранее выпущенных акций

    (Д 75-1 К 80)

    • прироста имущества за счет его переоценки (Д 83 К 80)

    • нераспределенной прибыли (Д 84 К 80)

    Уменьшение величины уставного капитала возможно:

    • в результате снижения номинальной стоимости акций (Д 80 К 75-1)

    • за счет выкупа собственных акций у акционеров; поскольку акции могут быть выкуплены по ценам выше или ниже их номинальной стоимости, то в случае когда цена выкупа превышает номинальную стоимость, имеют место расходы а когда цена выкупа ниже — доходы. Выкупленные акции учитываются на счете 81 «Собственные акции (доли)». Во всех случаях выкупа делаются соответствующие бухгалтерские записи:

    Д 81 К 50, 51, 52, 55 — выкуп собственных акций;

    Д 81 К 91 – на сумму доходов возникающих при выкупе

    Д 91 К 81 – на сумму расходов при выкупе;

    Д 80 К 81 – уменьшение уставного капитала на сумму выкупленных у акционеров акций.

    При перепродаже акций их списывают с кредита счета 81 в дебет счетов денежных средств (50, 51). Аннулированные акции списывают на уменьшение уставного капитала (Д 80 К 81). Разницу в стоимости проданных и аннулированных акций списывают на добавочный капитал:

    на уменьшение – Д 83 К 81; на увеличение – Д 81 К 83

    Особое место в бухгалтерском учете АО занимают расчеты с учредителями по выплате дивидендов (75/2 «Расчеты по выплате доходов»). Здесь следует обратить внимание на разработку дивидендной политики, суть которой заключается в выборе оптимального соотношения долей чистой прибыли, одна из которых предназначена для выплаты дивидендов, а другая — для инвестирования (вложения в развитие других организаций) или реинвестирования (вложения в развитие собственной организации). Для контроля второй части целесообразно предусмотреть субсчет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это позволит проводить более точный контроль за эффективностью использования капитала АО.

    Начисление дивидендов и их выплата в бухгалтерском учете оформляется с помощью следующих проводок: Д 84 К 70 – начисление дивидендов; Д 70 К 68 – удержание подоходного налога (налога на доходы); Д 70 К 50, 51 – выплата дивидендов.

    Учет уставного капитала и расчетов с учредителями в обществах с ограниченной ответственностью (ООО) может осуществляться почти так же, как в АО, с той лишь разницей, что ООО не может выпускать акции. Здесь уставный капитал формируется за счет взносов (вкладов) учредителей, а поэтому выступает в форме складочного капитала.

    Минимальный размер уставного капитала ООО не может быть менее 100 МРМОТ. ООО имеет право увеличивать или уменьшать величину своего уставного капитала с общего согласия вкладчиков.

    Учет в хозяйственных товариществах (обществах) также имеет свои незначительные особенности. Уставный капитал в хозяйственных товариществах формируется в форме складочного капитала учредителей и пополняется за счет созданного и приобретенного имущества. Взносы могут быть осуществлены в денежной форме и материальными ценностями. Возврат пая (доли) и совместного имущества производится, в основном, в денежной форме.

    Согласно Гражданскому кодексу РФ (ГК РФ), хозяйственные товарищества, как юридические лица, могут функционировать в форме полного товарищества и товарищества на вере. Полное товарищество — это юридическое лицо, уставный капитал которого создается за счет вкладов учредителей; сумма этих вкладов и составляет первоначальный размер уставного (складочного) капитала. Участники такого товарищества солидарно несут ответственность перед кредиторами в размерах, пропорциональных взносам в складочный капитал. Каждый участник обязан внести к моменту регистрации не менее 50% своего вклада в складочный капитал. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором. Минимальный размер складочного капитала не регламентируется. Прибыль и его убытки распределяются между участниками пропорционально их вкладам.

    Товарищество на вере — это юридическое лицо, которое состоит из действительных участников и участников-вкладчиков. Действительные участники несут полную совместную ответственность по обязательствам всем своим имуществом. Участники-вкладчики отвечают по обязательствам только в пределах своего вклада. Уставный капитал товарищества на вере формируется из вкладов участников в материальной и денежной форме; при этом доля каждого участника заранее предусматривается в учредительных документах.

    Расчеты по вкладам в уставный капитал в хозяйственных товариществах учитывают на субсчете 75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал ». В аналитическом учете Вклады участников показываются отдельно.

    Уставный капитал производственного кооператива называется Паевым (неделимым) фондом. Синтетический и аналитический учет долгосрочных инвестиций К моменту государственной регистрации производственного кооператива его члены обязаны внести не менее 10% паевого взноса; остальную часть они могут вносить в течение года с момента регистрации. Минимального размера паевого фонда в производственном кооперативе не существует. Увеличение или уменьшение паевого фонда осуществляется с одновременным изменением устава. Имущество, находящееся в собственности кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом. Часть паевого фонда кооператива, приходящаяся на неделимые производственные объекты, включается в неделимый фонд, не подлежащий разделу. При выходе из кооператива эти суммы могут компенсироваться денежными выплатами. Учет паевого (неделимого) фонда ведется на счете 80 «Уставный капитал» на отдельных субсчетах. Суммы, зачисляемые на эти субсчета в общем порядке, отражаются через дебет счета 75 «Расчеты с учредителями». Аналитический учет по субсчетам ведется по каждому члену кооператива, каждой сумме пая и каждому объекту неделимого фонда.

    Уставный капитал государственных и муниципальных унитарных организаций носит название уставного фонда. Уставный фонд — это сумма основных и оборотных средств, безвозмездно выделяемых собственником — государством (региональным или местным органом власти) организации для постоянного обеспечения финансово-хозяйственной деятельности.

    Согласно нормативным документам, размер уставного фонда должен быть не менее 1000 МРОТ. Имущество унитарного организации принадлежит ему или на праве хозяйственного ведения, или оперативного управления; оно не распределяется по вкладам, долям и паям между работниками. Это определяет особенности уставного фонда унитарного организации — он неделим, поскольку единственным учредителем является государственный орган. При этом унитарное организация может выступать учредителем других коммерческих и некоммерческих организаций, созданных в России и за рубежом.

    Бухгалтерский учет здесь ведется на активно-пассивном счете 75 « Расчеты с учредителями», субсчет 75/3 «Расчеты с государственными и муниципальными органами».

    Регистрация уставного фонда (создание унитарного организации) и его формирование оформляются записью: Д 75-3 К 80 – регистрация уставного фонда и Д 01,04, 10, 41, 50, 51 К75/3 –на сумму вклада в уставный фонд (формирования фонда).

    По решению собственника уставный фонд унитарного организации может увеличиваться и уменьшаться. При увеличении уставного фонда производят записи: Д 84 К 80 – за счет собственных средств организации (прибыли); Д 86 К 80 – за счет целевого финансирования .

    В случае изъятия у унитарной организации государственным органом имущества или денежных средств производятся записи: Д 75/3 К 91, 51. Одновременно списывают остаточную стоимость изымаемого имущества. Д-т 80 К-т 75/3 — закрытие организации.

    Собственник унитарной организации определяет порядок использования имущества и распределения доходов; распределение прибыли от деятельности унитарной организации оформляется следующими записями:

    Д 84 К 70, 75/3 — начисление доходов;

    Д 70, 75/3 К 68 — удержание подоходного налога;

    Д 70, 75/3 К 50, 51 — выплата доходов.

    Аналитический учет по счету 75/3 ведется по каждой организации в отдельности.

    Резервный капитал

    Резервный капитал создается в соответствии с законодательством (ст. 35 Закона «Об акционерном обществе») путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен находиться в пределах 15% уставного капитала, а размер ежегодных отчислений составляет не менее 5% годовой чистой прибыли. В организациях с иностранными инвестициями размер резервного капитала должен быть не менее 25% уставного капитала.

    Отчисления в резервный капитал производится ежегодно при наличии чистой прибыли до достижения размера предусмотренного уставом АО.

    Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО. Остатки неиспользованных средств переходят на следующий год.

    Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода. Отчисления в резервный капитал отражаются следующей бухгалтерской проводкой: Д 84 К 82. Использование средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете проводками: Д 82 К 84 – (на покрытие убытка); Д 82 К 66, 67 – на погашение облигаций акционерного общества.

    Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

    Добавочный капитал

    Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются суммы:

    · прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов. Порядок переоценки регулируется соответствующими нормативными документами;

    · разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образующейся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

    По кредиту счета 83 показывают образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи: Д 1, 04, 07, 08 и др. К 83 ( прирост стоимости имущества); Д 75 К 83 (на сумму продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость); Д 86 К 83 (на сумму полученного целевого финансирования в виде инвестиционных средств).

    Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Уменьшение (дебетовые записи) по нему могут иметь место лишь в случаях:

    — уценки основных средств, оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения – Д 83 К 01, 07, 08

    — увеличения амортизации при переоценке основных средств производственного назначения – Д 83 К 02;

    — увеличения уставного капитала — Д 83 К 80;

    — уменьшения добавочного капитала унитарного предприятия вследствие изъятия у него государственным или муниципальным органом имущества и денежных средств – Д 83 К 75/3;

    — погашения убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год – Д 83 К 84;

    — распределения части суммы, учтенной на сч. 83, между учредителями организации – Д 83 К 75/1.

    Аналитический учет по счету 83 ведется по направлению использования средств.

    Нераспределенная прибыль

    Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года — это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.

    Чистая прибыль, выявленная на счете 99, в конце отчетного года (в декабре) списывается по кредиту счета 84, т.е. оформляется проводкой: Д 99 К 84.

    По дебету 84 делают записи по каналам использования нераспределенной прибыли отчетного года:

    Д-т 84 К-т 70, 75 — на выплату дивидендов;

    Д-т 84 К-т 80, 82, 83 — на увеличение уставного, добавочного и резервного капитала.

    Остаток нераспределенной прибыли переносится на следующий год.

    На счете 84 ведется также учет полученного убытка. Сумма чистого убытка отчетного года в декабре списывается заключительными оборотами с кредита счета 99 на дебет счета 84. Списание с бухгалтерского баланса убытков отчетного года производится при:

    — доведении величины уставного капитала до размера чистых активов организации – Д 80 К 84

    — направлении на погашение убытка за счет средств резервного капитала – Д 82 К 84

    — при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников – Д 75 К 84.

    §

    Целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др.

    Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др.

    Средства целевого финансирования расходуются в строгом соответствии с утвержденными сметами. Использование этих средств не по назначению запрещено.

    Для учета средств целевого финансирования и поступления предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». По кредиту счета отражаются поступления средств, а по дебету — их расходование (использование). Сальдо по кредиту показывает остаток неизрасходованных средств на начало и конец отчетного периода. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Поступления средств целевого назначения отражаются записями:

    Д 50, 51, 52 К 86 — поступление денежных средств», полученных от других организаций, учреждений и лиц;

    Д 76 К 86 — начисление причитающихся к уплате взносов родителей на содержание детей в детских учреждениях, платы за обучение и т.д.;

    Д 75/3 К 86 — начисление средств целевого назначения унитарной организации.

    Операции по учету использования средств целевого назначения отражаются следующими записями:

    Д 86 К 50, 51, 52 — списание денежных средств за счет целевого финансирования;

    Д 86 К 10, 60, 70… — на сумму затрат материалов, начисленной оплаты труда работникам и расходов на оплату выполненных работ и оказанных услуг;

    Д 86 К 29 — расходы на содержание детских и культурно-просветительных учреждений;

    Д 86 К 20, 26 — при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческих организаций;

    Д 86 К 83 — при использовании средств целевого финансирования, полученных в виде инвестиций;

    Д 86 К 98 — при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов.

    При поступлении безвозмездных средств, если они имеют целевой характер (на строительство или приобретение объекта), делается запись: Д 50, 51, 52 К 96. После окончания строительства или ввода объекта в эксплуатацию суммы, учтенные на счете 86 «Целевое финансирование», переносятся на счет 98 «Доходы будущих периодов», т.е. делается проводка: Д 86 К 98/2. Одновременно производится запись – Д 01 К 08.

    Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей учитываются на счете 14 того же названия, который предназначен для отражения резервов, создаваемых под снижение рыночной стоимости сырья, материалов, топлива, незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т.п. Этот резерв создается за счет доходов организации. При этом делается следующая проводка: Д 91 К 14.

    Затем, в начале периода, следующего за отчетным периодом, когда была произведена эта запись, зарезервированная сумма восстанавливается проводкой: Д 14 К 91

    Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резер­ву отдельно.

    Резервы по сомнительным долгам создаются за счет доходов организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации и граждан, которая не погашена в сроки, установленные договорами, не обеспеченная соответствующими гарантиями (поручительствами).

    Резервы по сомнительным долгам (счет 63) рекомендуется создавать в течение года после проведения инвентаризации и письменного обоснования дебиторской задолженности организации. Таким обоснованием могут быть материалы переписки с должниками. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца года, следующего за годом создания резерва сомнительного долга, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам соответствующего года. В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в нетто-оценке, т.е. за вычетом резерва, а в пассиве баланса сумма этого резерва не отражается.

    Списанная сумма дебиторской задолженности (должников) учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (дебитора).

    Создание резерва по сомнительным долгам отражается, бухгалтерской проводкой Д 91 К 63. При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается следующая запись: Д 63 К 62, 76. Если не израсходованы суммы резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, то они присоединяются к доходам отчетного года, делается запись: Д 63 К 91.

    Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв.

    Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги (59) создаются за счет дохода организации под потенциальное обесценение вложений организации в ценные бумаги (акции, облигации и другие долговые обязательства). Величина резерва образуется в том случае, когда рыночная стоимость ценных бумаг ниже их балансовой стоимости. В активе баланса ценные бумаги отражаются по стоимости нетто-оценки за вычетом созданного резерва по счету 58 «Фи­нансовые вложения».

    Синтетический и аналитический учет долгосрочных инвестиций Формирование резервов под обесценение вложений в ценные бумаги происходит по кредиту 59, а уменьшение — по дебе­ту 59. Образование резервов осуществляется за счет доходов орга­низации и отражается проводкой Д 91 К 59. При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, сумма резервов уменьшается и доход увеличивается на эту разницу. В этом случае делается запись Д 59 К 91. Аналогичная запись производится при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы.

    Синтетический учет по счету 59 в части образованных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги следует вести по двум субсчетам: «Резерв под обесценение вложений в долгосрочные ценные бумаги» и «Резерв под обесценение вложений в краткосрочные ценные бумаги». Такое деление позволяет распределять резервы между статьями долгосрочных и краткосрочных вложений в годовом бухгалтерском балансе.

    Аналитический учет по субсчету 59 ведется по каждому виду ценных бумаг.

    Учет резервов предстоящих расходов (96) создается за счет внутренних ресурсов путем включения в затраты производства или в расходы на продажу в отчетном году. Организации могут создавать резервы на предстоящую оплату отпусков, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, ремонт основных средств, производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства, предстоящие затраты на культивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и другие цели, предусмотренные законодательными актами Минфина РФ.

    Для учета резервов предназначен пассивный счет 96 « Резервы предстоящих расходов», на котором отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в затраты на производство и в расходы на продажу.

    По кредиту этого счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей, разрешенных соответствующими законодательными и другими нормативными актами. При этом делаются записи: Д 08, 20, 25, 26 и др. К 96. По дебету счета 96 отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели. При этом делаются проводки: Д 96 К 10, 23, 51 и др. Сальдо 96-го счета показывает начисленный резерв в предыдущих периодах, который будет расходоваться в будущих отчетных периодах. Как правило, большинство резервов не имеют сальдо на конец года. Однако некоторые из них — резервы на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств, на культивацию земель, осуществление иных природоохранных мероприятий — могут иметь переходящие остатки. Поэтому в конце года проверяется правильность использования этих резервов и при необходимости корректируется. В частности, сумма остатка резерва по ремонту основных средств используется следующим образом: суммы экономии или излишне образованный резерв в связи с сокращением объема работы относятся на доходы – Д 96 К 91; если ремонт основных средств незавершен, то резерв переносится на следующий год.

    При недостаточности суммы резерва на ремонт основных средств затраты по нему относятся на текущие затраты на производство и расходы на продажу – Д 20, 44 К 96.

    Аналитический учет по счету 96 ведется по отдельным резервам

    Данные о составляющих капитала на начало и конец отчетного периода приведены в разделе III бухгалтерского баланса «Капитал». Сведения о различных показателях прибыли (убытка) от продаж, прибыли (убытка) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределенной прибыли (убытках) отчетного года) содержатся в Отчете о прибылях и убытках (ф. № 2).

    Детальные данные о капитале приведены в Отчете об изменении капитала (ф. № 3). В разделе I отчета «Изменение капитала» содержатся сведения об остатках на начало и конец отчетного и предыдущего года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, добавочном и резервном капитале и о нераспределенной прибыли (непокрытых убытках) с указанием источников увеличения (за счет дополнительного выпуска акций, переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), и причин уменьшения (за счет уменьшения номинала акций, их количества, реорганизации, прочих расходов).

    В Справке (ф. № 3) приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

    В разделе II «Резервы» ф. № 3 приведены данные об остатках, поступлении и использовании резервов, образованных в соответствии с законодательством; резервов, образованных в соответствии с учредительными документами; об оценочных резервах и о резервах предстоящих расходов за предыдущий и отчетный годы.

    КРАТКИЕ ВЫВОДЫ ПО ТЕМЕ

    В бухгалтерском учете, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

    Капитал отражает совокупность средств, которые остаются в распоряжении организации после выплаты финансовых обязательств, так называемый собственный капитал. В состав собственного капитала входят: уставный, резервный, добавочный капитал, средства целевого финансирования, нераспределенная прибыль и создаваемые за счет доходов организации резервы.

    Уставный капитал может существовать в виде: уставного капитала хозяйственных обществ, складочного капитала хозяйственных товариществ, уставного фонда государственных и муниципальных унитарных организаций, паевого фонда. Синтетический учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал».

    Резервный капитал создается в соответствии с законодательством путем отчислений от чистой прибыли и учитывается на счете 82 «Резервный капитал». Он используется на покрытие непредвиденных потерь и убытков организации за отчетный год, а также для погашения облигаций АО.

    Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал», на котором отражаются суммы прироста стоимости внеоборотных активов, выявленные по результатам переоценки этих активов и разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, образующиеся в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

    Для учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) предусмотрен активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Нераспределенная прибыль отчетного года — это часть чистой прибыли, которая не была распределена организацией в отчетном году. На этом счете учитывается наличие и движение нераспределенной прибыли или убытка отчетного года.

    Все перечисленные счета – пассивные, соответственно увеличение какого-либо вида капитала или прибыли показывается по кредиту этих счетов, а уменьшение по дебету.

    Целевое финансирование представляют собой средства, предназначенные на финансирование тех или иных мероприятий целевого назначения, а именно: содержание детских и культурно-просветительных учреждений, подготовку кадров, научно-исследовательские работы, капитальные вложения, строительство жилых домов, на покрытие убытков и др. Источниками формирования целевых фондов выступают бюджетные ассигнования и внебюджетные фонды, взносы родителей, плата за обучение и др. Учет ведут на счете 86 «Целевое финансирование»

    Резервы создаются для уточнения оценки отдельных статей бухгалтерского учета и покрытия предстоящих расходов и платежей.

    СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

    1. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

    2. Налоговый кодекс РФ.

    3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II. — М.: Проспект, 1998.

    4. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н.

    5. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.

    6. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов — ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфи­на РФ от 09.06.01 г. №44н.

    7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» — ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.

    8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» — ПБУ 13/2000 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. №92н.

    9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждено приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49

    10. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ–ДАНА, 2003.

    11. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

    12. Глушков И Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М. КНОРУС,2002.

    13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2007.

    Тестовые вопросы:

    §

    Финансовый результат деятельности организации формируется как разница между доходами и расходами организации. Порядок признания, оценки и отражения в учете различных видов доходов и расходов имеет свои особенности.

    Бухгалтерский учет доходов организации ведется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации». В соответствии с ПБУ доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации (за исключением вкладов участников).

    Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

    · сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

    · по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

    · в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

    · авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

    · задатка;

    · в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

    · в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

    Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на: а) доходы от обычных видов деятельности; б) прочие доходы.

    Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

    Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

    а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

    б) сумма выручки может быть определена;

    в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

    г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

    д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

    Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

    Прочими доходами являются:

    · поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

    · поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    · поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

    · прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

    · поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

    · проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

    · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

    · активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

    · поступления в возмещение причиненных организации убытков;

    · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

    · суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

    · курсовые разницы;

    · сумма дооценки активов;

    · прочие доходы.

    Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

    Расходами организации (в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации») признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

    Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

    а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

    б) сумма расхода может быть определена;

    в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

    Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

    Не признается расходами организации выбытие активов:

    · в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

    · вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

    · по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

    · в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

    · в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

    · в погашение кредита, займа, полученных организацией.

    Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: а) расходы по обычным видам деятельности; б) прочие расходы.

    Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

    Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности Расходы по обычным видам деятельности формируют:

    — расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

    — расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

    При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

    Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

    Прочими расходами являются:

    · расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

    · расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

    · расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

    · расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

    · проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

    · расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

    · отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);

    · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

    · возмещение причиненных организацией убытков;

    · убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

    · суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

    · курсовые разницы;

    · сумма уценки активов;

    · перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

    · прочие расходы.

    Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

    Оцените статью
    Бизнес Болика