Анализ долгосрочных финансовых вложений: как провести и что учесть

Бухучет облигаций

Облигация — еще одна из разновидностей ЦБ, отличающаяся от рассмотренного выше векселя следующими особенностями:

• может иметь бездокументарную форму;
• дает возможность получить не только деньги, но и иное имущество;
• имеет безусловную доходность (в виде процента или купона).

ВНИМАНИЕ! Эмитент облигации отражает свой долг перед ее держателем в составе задолженности по полученным заемным средствам, следуя нормам ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н.

Используя для бухучета облигаций счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», не следует забывать о необходимости обособленного учета таких заемных средств (привлеченных путем выпуска и размещения облигаций) — на это есть прямое указание в инструкции к плану счетов, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Для отражения операций с облигациями в бухучете эмитента может использоваться следующая корреспонденция счетов:

• Дт 76 Кт 66 (67) — отражен долг по облигациям в момент размещения по номинальной стоимости;
• Дт 51 Кт 76 — деньги за облигации поступили на расчетный счет;
• Дт 91 Кт 76 — отражены расходы на оплату услуг брокера;
• Дт 66 Кт 76 — облигации погашены по номинальной стоимости;
• Дт 91 Кт 66 — начислен купонный доход.

Детальнее о бухучете заемных средств расскажет материал «Заемные средства — это…».

В бухучете держателя облигации применяются следующие проводки:

• Дт 76 Кт 51 (50, 52, 10, 41) — оплачена приобретенная облигация;
• Дт 58 Кт 76 — принята к учету облигация по первоначальной стоимости (при получении фирмой свидетельства о переходе соответствующих прав).

Если при этом первоначальная стоимость облигации превышает ее номинальную стоимость, разница списывается за счет получаемого фирмой дохода и при каждом его начислении производятся следующие записи:

• Дт 76 Кт 58 — частично списана разница между покупной и номинальной стоимостью облигации;
• Дт 76 Кт 91 — начислен доход по облигации, уменьшенный на разницу между покупной и номинальной стоимостью облигации.

Изучить нюансы бухучета финвложений поможет материал «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Бухучет ценных бумаг: раскрываем термины и детализируем проводки

Алгоритмы учета ценных бумаг (ЦБ) необходимо рассматривать во взаимосвязи с официальным понятием этих объектов учета.

Термин «ценная бумага» расшифровывается ст. 142 ГК РФ как:

• документ, соответствующий требованиям закона и удостоверяющий права его владельца;
• обязательства (или иные права), закрепленные в акте выпустившего ЦБ лица.

Гражданский кодекс не содержит исчерпывающего списка ЦБ, включая в него:

• акции, облигации, чеки, коносаменты, векселя, закладные, инвестиционные паи ПИФов;
• а также иные ЦБ, если они так названы в законе или признаны таковыми в соответствии с установленным законом порядком.

Применяемые в бухучете ЦБ счета и проводки зависят от вида ЦБ и производимых с ней операций, назначения, цели покупки и иных нюансов. К примеру:

• Дт 58 Кт 51 — приобретение фирмой ЦБ других компаний за деньги;
• Дт 91 Кт 58 — продажа (погашение) ЦБ;
• Дт 58 Кт 91 — прирост стоимости акций;
• Дт 76 Кт 51 — оплата облигации;
• Дт 76 Кт 91 — начисление дохода по облигации.

Как кредитор учитывает операции по договору займа ценными бумагами при налогообложении прибыли, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

О применяемых проводках для отражения различных операций в бухучете расскажут материалы нашего сайта:

Об особенностях бухучета отдельных видов ЦБ расскажем в следующих разделах.

Доходные вложения в материальные ценности

Полтора года назад дизайн-студия Артемия Лебедева нарисовала План счетов бухгалтерского учёта. Каждому счёту соответствует рисунок-образ. Классная идея, и плакат вышел красивый, но не все образы попали в экономическое содержание объекта, учитываемого на счёте.

Доходные вложения в материальные ценности (ДВМЦ) — чисто российское ноу-хау. В международной практике этот термин не используется. Ближайший аналог — это инвестиционная недвижимость (Investment Property). ДВМЦ — это основные средства, купленные или произведённые для передачи в аренду. То есть просто часть основных средств, которую от остальных отличает предназначение.

Пример 2.

Каршеринговая компания приобретает два одинаковых автомобиля. На первом будет ездить директор. Второй станет каршеринговой тачкой — его можно будет арендовать на несколько минут или часов, чтобы съездить по делам. Первый — основное средство. Второй — доходное вложение в материальные ценности.

В российских реалиях ДВМЦ чаще всего встречаются в балансах лизинговых компаний. Лизинг — это разновидность аренды. Второе его имя — финансовая аренда. От других видов аренды лизинг отличается тем, что арендодатель приобретает основные средства по поручению арендатора, а затем сдает ему и получает лизинговые платежи.

Арендатор получает основные средства без их покупки, а арендодатель закладывает свой интерес в сумму лизинговых платежей. Многие думают, что лизинг подразумевает обязательный выкуп арендатором основного средства. Ничего подобного — статья 19 федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» разрешает так поступать, но это лишь опция.

В декабре позапрошлого года Минфин утвердил Федеральный стандарт бухгалтерского учёта ФСБУ 25/2022 «Бухгалтерский учёт аренды». В нем много новаций, но их нужно разбирать не на уровне ликбеза — стандарт действительно сложный. А ДВМЦ как бухгалтерский термин, скорее всего, через несколько лет уйдёт в историю. Аналогичный по смыслу актив в новом стандарте называется «Инвестиции в аренду».

Так что, если бы меня попросили проконсультировать студию Лебедева по подбору образа ДВМЦ, то я бы не посоветовал картину Рубенса, ожидающую подорожания для перепродажи. Скорее, предложил бы нарисовать КамАЗ, купленный для сдачи в аренду дальнобойщику.

Нормативное регулирование

Правила признания инвестирования краткосрочными финансовыми вложениями в активах предприятия отображается в бухгалтерском учете согласно ПБУ 19/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н.

Нюансы учета векселей

Нередко коммерсанты используют для взаиморасчетов ЦБ с названием «вексель», представляющую собой выраженное в документальной (установленной законом) форме обязательство:

• уплатить его предъявителю определенную сумму;
• расчет осуществить в указанный на векселе срок и в конкретном месте.

Чтобы использование вексельных расчетов не доставляло коммерсантам особых хлопот, а отражение их в бухучете было достоверным и обоснованным, нужно учитывать следующее:

• вексель может быть только документарной ЦБ (составляться на бумаге);
• вексель с одним или несколькими отсутствующими обязательными реквизитами является недействительным;
• предметом вексельного обязательства могут служить только деньги.

ВНИМАНИЕ! Принять к учету ЦБ с названием «вексель» можно только при наличии в ее тексте следующей информации:

• наименование ЦБ — «Вексель»;
• предложение выплатить определенную сумму денежных средств;
• детали платежа (срок и место его осуществления);
• кому (или по приказу кого) совершается платеж;
• временные и адресные детали составления векселя (о дате и месте его составления).

Завершающим обязательным реквизитом векселя является подпись векселедателя.

Применение коммерсантом вексельных расчетов требует от него детального знания вексельного законодательства, так как в отношении обязательных реквизитов законом предусмотрены некоторые отступления и дополнения. К примеру:

• отсутствие в векселе указания на срок платежа не делает его недействительным, а превращает в вексель «по предъявлении», подлежащий предъявлению в течение года с даты составления;
• не указанное в векселе место его составления означает, что им считается одновременно место жительства плательщика и место платежа;
• иные особенности вексельного законодательства.

Принимать вексель к бухучету можно только в том случае, если все требования специфичного для данной ЦБ законодательства соблюдены.

Бухучет векселей производится с применением следующих бухгалтерских записей:

• Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 62 (субсчет «Расчеты с покупателями и заказчиками») — покупатель расплатился векселем;
• Дт 62 (субсчет «Векселя полученные») Кт 91 — начислены проценты по векселю (если такое условие в нем предусмотрено).

Применение вышеуказанных проводок справедливо в том случае, если покупатель расплатился собственным векселем. Если же в оплату за полученные товары он передал вексель третьего лица, проводки будут иными:

Если вексель процентный или дисконтный:

• Дт 58 Кт 76 — полученный от покупателя вексель учтен в составе финвложений;
• Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя за товары и услуги;
• Дт 76 Кт 91 — начислены проценты по векселю.

Если вексель беспроцентный:

• Дт 76 Кт 62 — уменьшен долг покупателя в связи с тем, что он оплатил товар беспроцентным векселем третьего лица.

О нюансах учета векселей подробно рассказано в КонсультантПлюс. Полный пробный доступ к К можно получить бесплатно. Правильно учесть собственный вексель вам поможет эта Типовая ситуация, а в этом материале вы узнаете порядок учета векселей, полученных в оплату товаров.

Пример 1

В 2022 году ООО «Акция» решило временно изъять определенное количество денежных средств из обращения и разместить в качестве банковского депозита. Условия сделки: сумма вклада –500 тыс. рублей, срок действия договора – 3 месяца.

Так как в договоре банковского вклада оговорен срок возврата денежных средств и он составляет 3 месяца, то по итогам отчетного года ООО «Акция» отобразит сумму вложенных денежных средств в строке 1240 бухгалтерского баланса.

Пример 2

ООО «Солнышко» и ООО «Код» 12.12.2022 года заключили договор о предоставлении заемных денежных средств:

• сумма займа: ООО «Солнышко» предоставляет займ на сумму 250 тыс. рублей;
• срок погашения обязательств: согласно соглашению, займ должен быть полностью возвращен, включая все начисленные проценты по нему, не позднее 12.10.2022 года;
• заемные денежные средства выданы под 10% годовых.

Проводка в бухгалтерском учете ООО «Солнышко»: Дт58.03 Кт51.

Так как условиями договора займа оговорены сроки погашения обязательств, а также присутствует доказательство того, что данные средства переданы с целью получения дополнительного дохода, данная сделка отображается в бухгалтерском учете ООО «Солнышко» в составе финансовых вложений.

Распространенные проводки по учетукраткосрочного финансового инвестирования

1. Открытие банковских вкладов, приобретение ценных бумаг – краткосрочное размещение свободных денежных средств для получения дополнительного дохода

   Дт58 Кт50 – через наличный расчет.

   Дт58 Кт51,52 – путем безналичного перечисления.

   Дт58 Кт76 – приобретение ценных бумаг (акций, облигаций) у сторонних организаций.

2. Предоставление контрагентам заемных денежных средств под проценты

   Дт58 Кт50,51,52.

3. Списаниеобъектов инвестирования

   Дебет 50,52,51 Кредит 58 – погашение дебиторской задолженности по предоставленным ранее займам.

4. Операции по списанию ценных бумаг

   Дт90.2 Кт58– организациям, деятельность которых направлена на реализацию ценных бумаг.

   Дт91.2 Кт58– для иных организаций.

5. Переоценка стоимости ценных бумаг

   Дебет58 Кредит91 –дооценка стоимости имеющихся активов.

   Дебет 91.2 Кредит58 – падение ценности актива.

6. Создание резервов

   Дебет 91.2 Кредит 59.

Сложности балансовой классификации ценных бумаг

Результат бухучета операций с ЦБ в итоге находит свое отражение в представляемой заинтересованным пользователям бухотчетности.

При этом:

• наличие ЦБ на конец или начало отчетного периода указывается в балансе;
• результат манипуляций с ЦБ отражается в ОФР (отчете о финрезультатах), даже если на отчетную дату на счетах бухучета ЦБ не числятся.

В балансе ЦБ могут отражаться в составе:

• долгосрочных или краткосрочных финвложений (при соответствии ЦБ требованиям ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10.12. 2002 № 126н);
• собственного капитала (выкупленные у акционеров собственные акции);
• иных активов и пассивов (например, в отношении векселей или облигаций в зависимости от их вида и цели приобретения).

Вопрос классификации по срокам в балансе признаваемых финвложениями ЦБ имеет ряд особенностей.

ВНИМАНИЕ! Для достоверного разделения стоимости числящихся в бухучете на конец отчетного периода ЦБ на долгосрочные и краткосрочные необходимо обладать информацией о сроке их предполагаемого обращения (погашения).

Рассмотрим несколько примеров:

• акции: приобретенные для последующего формирования финансовой группы, — это долгосрочные вложения, а купленные для одномоментного обогащения путем быстрой перепродажи представляют собой краткосрочные финвложения;
• отразить вексель сроком обращения 1,5 года (18 месяцев) в составе долгосрочных финвложений — означает ввести в заблуждение пользователей бухгалтерской отчетности (исказить показатели строк баланса), если вексель был приобретен фирмой с целью его перепродажи в короткий временной промежуток (через месяц-другой).

ВНИМАНИЕ! При отражении ЦБ в балансе необходимо придерживаться принципа преобладания экономического содержания и условий хозяйствования над правовой формой (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

Чтобы упорядочить процесс отражения ЦБ в отчетности, лучше не полениться и «изобрести» основанный на нормах закона внутренний локальный акт о процедурах признания в бухучете и классификации в отчетности ЦБ. Он позволит коммерсанту защититься от штрафов за искажение строк отчетности в ситуации разногласий с налоговиками и внесет единообразие внутрифирменных подходов к учетным и отчетным алгоритмам.

Как выглядят внутрифирменные локальные акты, расскажут материалы нашего сайта:

Счет 58 «финансовые вложения» / консультантплюс

Финансовые вложения

Финансовые вложения (Financial Assets) — это инвестиции в другие компании. Осуществляя такие инвестиции, вы рассчитываете на пассивный доход, который будет зарабатываться чужими руками. Как и нематериальные активы финансовые вложения не имеют физической формы — обычно они существуют в виде бумажных или электронных документов. Юридически финансовые вложения могут существовать в виде:

• долговых ценных бумаг;
• долевых ценных бумаг;
• предоставленных займов;
• депозитов;
• выкупленных долгов.

Долговые ценные бумаги по экономической сути представляют собой расписки, в соответствии с которыми эмитент (тот, кто выпустил бумагу) обязуется к конкретной дате выплатить держателю бумаги определённую в ней сумму. Держатель покупает бумагу дешевле номинальной стоимости, разница (дисконт) — это его доход.

Также эмитент может взять на себя обязанность периодически выплачивать определённые твердые суммы или процент от номинальной стоимости бумаги. В этом случае держатель получает так называемый купонный доход. Наиболее распространенные виды долговых ценных бумаг — облигации и векселя.

Долевые ценные бумаги — это документы, которые подтверждают вклады компании в уставные капиталы других компаний. Покупая акций, доли или паи, инвестор фактически приобретает часть компании. Это даёт право на участие в распределении её прибыли.

Часть прибыли, которую компания отдаст инвестору, называется дивидендами. Кроме того, акции публичной компании могут вырасти в цене на бирже, а паи или доли в непубличных компаниях — в глазах конкретного покупателя. В этом случае инвестор может продать долевые ценные бумаги дороже стоимости приобретения, получив спекулятивный доход.

Предоставленные займы — это долги других компаний по временно переданным им деньгам. Классическое ростовщичество: мы даём контрагенту денег, а он нам платит проценты за пользование ими или фиксированную сумму дисконта.

Депозиты — это банковские счета, на которых размещаются временно свободные деньги компании. За это банк платит небольшой процент. Схема, знакомая каждому, кто имеет сберегательные счета физического лица.

Выкупленные долги — это права требования долга с компании, которые мы приобрели по договору переуступки права требования (цессии) у ее кредитора. Естественно, покупается такой долг дешевле его номинальной стоимости в расчете на то, что ваши юристы или безопасники смогут взыскать этот долг в полном объеме. Как это происходит на практике — лучше не задумываться.

Любое финансовое вложение сопряжено с риском. В бухучёте ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» предписывает отражать финансовые вложения только когда риск перешёл от продавца к покупателю.

Пример 1.

ООО «Рога и копыта» должно 100 млн. руб. ПАО «Газпром». Из имущества у должника — ржавая «Газель», а директор и собственник — бывший ценитель «Вдовы Клико», в последний год перешедший на автомобильную незамерзайку. «Газпром» два года требовал с него оплаты долга и устал. Мы выкупаем право требования за 5 млн. руб. в расчете на переговорные способности нашего менеджера по работе с дебиторами, также известного как Вася-Паяльник. С момента, когда директор «Рогов и копыт» стал должен 100 млн. руб. нам, а не «Газпрому», риск того, что регулярное употребление незамерзайки выработало у него иммунитет к паяльнику переходит к нам. Мы признаём финансовое вложение в размере 5 млн. руб., которое потенциально может принести доход в 95 млн. руб.

Отдельно отмечу драгметаллы, ювелирные изделия и предметы искусства. С точки зрения действующего бухгалтерского законодательства, это — не финансовые вложения. При этом такие активы могут приобретаться в расчете на получение пассивного дохода. Для того, чтобы их правильно классифицировать, придётся обращаться к МСФО. Но это уже другая история.

Итоги

Учет ценных бумаг в бухгалтерском учете производится по-разному у продавца и покупателя, принимается во внимание совокупность нюансов: назначение и вид ценной бумаги, цель ее покупки и т. д.

Для достоверного отражения ценных бумаг в отчетности необходимо придерживаться принципа приоритета экономического содержания хозяйственных операций над их формой.